赵书博税收学第三章税收原则解析.pptVIP

第三章 税收原则 第一节 税收原则概述 第二节 公平原则 第三节 效率原则 第四节 财政原则 第五节 法治原则 第六节 最优税制理论 税收原则是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。 它反映一定时期、一定社会条件下的治税思想。 随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。 第一节 税收原则概述 一、我国古代的治税思想 由于我国长期处于封建社会，税收未得到长足发展，相应的税收理论也不系统、不全面，没有上升为高度的理论概括，未能成为统治阶级税收活动的原则，只能称之为治税思想。 （一）发展经济扩大税源 我国古代的治税思想，最早可以追溯到有关夏禹时代的一些传说。 在夏禹时代提出“政在养民”或“安民”的概念，隐含着发展社会经济以扩大税源之意，从而成为古代确定税收原则的经典依据。 后来管仲提出“凡治国之道，必先富民，民富则易治也，民穷则难治也.”“取之民有度，用之有止，国虽小必安；取之民无度，用之不止，国虽大必危。”刘晏提出“理财当以养民为先”…… 这些主张深刻体现了税收与经济的辩证关系，核心思想就是在发展经济的基础上增加财政收入。 （二）公平税负 春秋时代，随着生产力的发展，土地所有制关系发生了巨大变革，在后期出现了土地自由买卖的现象，打破了西周以来“田里不鬻”的传统，产生了新兴的封建地主阶级及大小土地所有者，加速了原有领主占有制度的崩溃。 土地占有形式的改变影响到税收，公元前594年，鲁国实行了“初税亩”，“履亩而税”。在这种大背景下，管仲等人提出“相地而衰征”，即按照土地的肥沃程度来确定赋税的轻重，这是我国古代税收原则的一个重大变革，体现了税收的公平原则。 （三）依法治税 宋代思想家王安石提出：“聚财在人，理财在法，守法在吏”，涉及了立法、执法和司法三个方面。 （四）税制明确 西晋傅玄提出了“有常”原则，即赋役的课征必须有明确固定的制度。 （五）轻税富民 孔子、管仲等人主张实行“薄赋敛”，墨翟提出“省刑罚，薄税敛”，以及晏婴、荀况、顾炎武等人也都是反对重税而主张轻税。 二、近现代西方税收原则理论的发展 在西方国家，由于税收在资本主义时期获得了长足的发展，税收理论也较全面、系统。其中，被社会普遍接受、影响深远的有亚当·斯密、瓦格纳、马斯格雷夫等提出的税收原则等。 （一）亚当·斯密 斯密在其代表作《国民财富的性质和原因的研究》中提出了著名的税收四原则，即平等、确定、便利和最少征收费原则。，这是历史上首次对税收原则进行系统的阐述，它体现了资本主义上升时期经济自由发展，国家不干预或少干预的客观要求。 1.平等原则。斯密认为“一国国民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，即各自在国家保护下享有收入的比例，缴纳国赋，维持政府”。 （1）所有公民应平等纳税，反对贵族免税特权，反对按身份定税以及富者轻税平民重税的不公平状况。 （2）税收应均衡地分配到地租、利润和工资上，不应仅由其中一种收入负担，因为这样是不公平的。 （3）按比例税率征税，税收不要干预社会财富的分配，此点具有税收中性的含义。 2.确定原则。 公民应缴纳的税款，必须是明确规定的不得随意变更，纳税日期、纳税方法、纳税数额等，都应当让所有纳税人了解明确清楚。 3.便利原则。 各种赋税的缴纳日期和缴纳方法，必须给予纳税人以最大的便利。 4.最少征收费用原则。在征税时要尽量节约征收费用，使纳税人付出的，应该尽可能等于国家所收入的。 其中第一条是税收的负担公平原则，其余三条是属于税务行政方面的原则。 （二）让·沙尔·列奥纳尔·西蒙·德·西斯蒙第 西斯蒙第从发展资本主义经济的观点出发，在肯定斯密提出的税收原则的基础上，在他的《政治经济学新原理》中补充和发展了亚当·斯密的税收原则理论。 1.税收不可侵及资本。即一切赋税必须以收入而不以资本作为课税对象。 2.不应该以总收入作为课税对象。 3.税收不可侵及纳税人的最低生活费用，即永远不能对纳税人维持生活所必需的那部分收入征税。 4.绝不可以因为征税而使应纳税的财富逃到国外。 （三）阿道夫·瓦格纳 瓦格纳反对自由竞争，主张国家干预经济，扩大财政支出。 1.财政收入原则，包括充足原则和弹性原则两方面。 瓦格纳认为，税收的主要目的是为国家筹集经费，因此，必须有充分的税收收入来保证这些支出的需要，这就是充分原则； 同时，如果政府的支出需要增加或者政府除赋税以外的收入减少时，赋税应能自然增加，即要有一定的弹性，以适应政府的支出变化，这就是弹性原则。 2.国民经济原则。即国民征税应该考虑税收对国民经济的影响，应尽可能有利于资本的形成，促进国民经济的发展。包括税源选择与税种选择。 税源选择原则，就是选择有利于保护税本的税源，以发展经济。一般来说可以作为税源的有所得、资本和财产三种。从整个经济方面考虑，选择所得作为