第二十二章 审计业务对独立性的要求-.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第二十二章　审计业务对独立性的要求 知识点： 商业关系——自身利益、外在压力的不 利影响 ● 详细描述： （一）商业关系的种类及防范措施 　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高 级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系 ，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。 　　会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在此类商业关系，应 当予以终止。如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将 该成员调离审计项目组。 （二）与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利 益 　　如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人 数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该 实体拥有经济利益，在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产 生不利影响： 　　1.这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲 属以及审计客户均不重要； 　　2.该经济利益对一个或几个投资者并不重大； 　　3.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体。 商业关系的种类 对独立性的影响 （1）在与客户或其控股股东、会计师事务所不得介入此类商 董事、高级管理人员共同开办 业关系； 项目组成员应当调离 的企业中拥有经济利益 ； 项目组成员的主要近亲属评 （2）按协议，将事务所的产品价不利影响，必要时采取防范 或服务与客户的产品或服务结 措施 合在一起，并捆绑销售 （3）事务所销售或推广客户的 产品或服务，客户销售或推广 事务所的产品或服务 会计师事务所、项目组成员或 如果这种商业关系对双方均不 其主要近亲属，在某股东人数 重要，且经济利益对投资者不 有限的实体中拥有经济利益 重大等，通常不会对独立性产 ，而审计客户或其董事、高级 生不利影响 管理人员也在该实体拥有经济 利益 从审计客户购买商品或服务 只要是正常的商业程序公平交 易，则不影响独立性 【举例】ABC会计师事务所在对甲公司2012年财务报表审计。项目合伙 人A注册会计师和甲公司的董事是同学，两人在大学至今一直共同投资开设 一家餐厅，该投资对双方均不重大。 　　（三）从审计客户购买商品或服务 　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商 品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利 影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。 　　【举例】ABC会计师事务所在对甲公司2012年财务报表审计。经甲 公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限 购2000元。 例题： 1.如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户某钱人员之间存在商业关系 ，则可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。这些商业关系不包括 （）。 A.在与审计客户的一般员工共同开办的企业中拥有经济利益 B.在与审计客户控股股东共同开办的企业中拥有经济利益 C.在与审计客户董事共同开办的企业中拥有经济利益 D.在与审