往来挂账有往无来原因析.docx

往来挂帐“有往无来”原因析--兼谈建立《往来帐备查记录》的必要性谭丽丽　　按照现行会计制度规定:凡不能立即用现金或银行存款清偿而发生的债权债务，在会计核算中通过往来反映。　　在计划经济条件下，由于忽视对往来挂帐的“备查”及债权债务的清理，因而带来一系列管理上的问题，“清产核资”过程使这一间题暴露得更加充分。直接参加清查的财务人员都认为，往来挂帐的清理，范围广，往来关系杂，清理难度大，不仅是会计帐务处理的技术间题，而且是国有资产保全的管理问题。（一）　　“往来帐”乱的表现形式有四:一是不真实，二是不正确，三是不合理，四是不合法。例如，有的无主债权或债务滞留在帐面.这是真实性的问题;有的总帐余额与明细帐的余额不一，这是正确性的问题;有的该收的长期不收，应付的长期拖欠，这是合理性问题;有的将应冲减费用的收入留在应付款科目贷方不转帐，人为增大成本，减少利润，截留应交税金和利润，甚至为达到某种目的，通过往来帐转移权益、造成国有资产大量流失，这是合法性的间题。造成上述问题的原因主要有八种:　　1、随意性挂帐:制证及记帐人员不间经济业务的性质，不对前期挂帐问清原因，不考虑日常帐户管理的难度，甚至不管“往来帐”的责任单位是谁，只图简单省事信手挂帐.大至几十万、小至元、角、分帐越挂越多,越挂越乱。　　如:某施工企业应付工程款60万元，前期已付30万元。会计做帐时为图省事，不愿对前期结算进行清理，打算工程竣工后由其他会计进行清算，故仍讨60万元，殊不知整个工程决算就是61万元。工程队收款后自行解散，造成29万元单方挂帐无法收回再如某单位在外地因引进设备同外商谈判.要求财务部门汇款约10万元某会计得知另一部门李某刚好去该地出差，于是开出汇票一张，托其带交动力处。之后，便随意挂帐“其他应收款一李某”，动力处将此款一用了之，而毫无关系的李某却成厂责任人。时过境迁，这笔帐到底开支了一些什么，余额在何处谁也说不清楚了。　　2、应急性挂帐:在编制报表期间一旦报表出现差错或不平衡，“往来帐”便成了“救心丸”，一则抢进度，二则避免返工，三则平衡了报表，但最终掩盖r报表差错，造成报表的不真实。　　如:某钢厂当月将原料投入工序生产价值790万元，会计已制凭证。在编制报表时，成本员误将，7()万元作为分配成本，即直接原料多进成本18。万七为r平衡报表，避免返工.成木员做了一笔帐，借记:基本生产.贷记:其他往来事后又不清理.造成利润虚增.所有者权益受伤害。　　3、责权脱钩性挂帐:财务人员只管记帐不管把关。经济业务一发生便如实反映，而不少应收帐款造成的资金外流却无人论证，无人催收.无人负贵或不负责任;有的早已形成呆帐长期不处理;有的未具备呆帐条件和手续却擅自转呆帐，最终受损失的是企业。　　如:某电机厂将总公司拨入的生产周转资金5。万元，通过其他往来帐对外联营。而可行性论证却末严格进行，只凭领导签字会计便挂帐。甚至在对方年年亏损的情况下仍继续投资，群众气愤地说:“明知是无底洞.为何还要往里填?”这种责权脱钩的挂帐所暴露的资金流失往往是在“集体讨论决定”“有凭有据有帐”的合法幌子下畅通无阻，占全部资金流失比例最大，清理整顿刻不容缓。　　4、脱离对应关系的单方挂帐:“往来帐”既然反映的是债权债务，那么就必然有对应的债务债权一方。然而，实务工作中，若不考虑这种必然的联系，不落实对方帐务处理性质及演变过程，就会出现:一是虚列帐户.或对方早已消帐而本企业尚悬在帐面的无主债务:二是上级拨入的核销款，单位不冲费用，反倒挂帐，造成费用与负债同时虚增的现象;三是前期已在借方(或贷方)挂帐，本期应冲帐而未冲，却在贷方(或借方)同时挂帐，造成债权与债务虚列的现象。　　如:1993年6月30日《经济日报》报道沈阳市电子修配厂一名出纳在短短的四年里，以最简单的手段贪污26.6万元巨款.而月还获得许多荣誉的惊人事实。他们的手段就是进行无对应关系的往来挂帐。收到现金不入库，借记:其他应付款，贷记:销售。同时借记:流动资金，贷记:其他应付款　　5、分散、零乱性挂帐:不少单位的制证人与登帐人不是同一人员，制证人不问登帐人，登帐人不管制证人;同一业务出现重复挂帐，同一单位出现多头挂帐;有人登帐，无人清帐，“往来帐”在制证人与登帐人之间真正成了“断绝往来帐”。　　如:某厂同本地乡镇企业发生一笔30万元的债权款，挂在其他往来帐借方，长期不催收。三年以后，随意认债务人为破产清算单位，作为呆帐上报，而主管部门下去核实时，却发现近期本厂又与债务人发生频繁的业务往来。向债务人员购货的货款不冲“应收帐款”却将其挂在应付帐款的贷方。同一单位多头挂帐，债务人摇身一变，成了企业的债权人。　　6、笼统性挂帐:分散零乱性挂帐造成“一帐多挂”，而笼统挂帐却是另一极端:“多帐一挂”的问题。在按商品交易的结算单位设置的明细帐中，既有购货款