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第四章 营业税会计 学习目标 通过学习，应该明确营业税纳税人、征税范围、计税依据、税率、计税方法等有关规定，掌握营业税的计算与核算。 第一节 营业税概述 一、营业税的概念和特点（P249） 1、概念：对在中华人民共和国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业（即提供应税劳务）或有偿转让无形资产、销售不动产行为的单位和个人，就其营业额所征收的一种税。 2、特点：（P249） （1）征收范围广。营业税主要以第三产业为征税对象。 （2）按行业设计税目、税率。一般实行同一行业同一税率，不同行业不同税率，税率设计的总体水平一般较低。 （3）计算简便，便于征管。营业税的征收依据是营业额，税额不受成本、费用高低的影响，实行比例税率。 （4）营业税是价内税。 二、营业税纳税人 营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 个人：是指个体工商户和其他个人。 三、营业税扣缴义务人（P250-251) 1.委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 2.建筑业工程实行总承包、分包方式的的，以总承包人为扣缴义务人。 3.境外单位或个人在境内发生应税行为而境内未设经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 4.单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 5.分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 6.个人转让土地使用权以外的其他无形资产（专利权、商标权、著作权等），其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 四、营业税的纳税范围与计税依据（P251-252） （一）纳税范围 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，均 为营业税的纳税范围。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇 主提供营业税规定的劳务，不包括在内。 注意： 1、对非金融机构和个人买卖外汇、有价证券、期货业务以及金融机构的 期货买卖，不缴营业税。 2、以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不缴营业税。 3、金融机构（包括银行和非银行金融机构）买卖基金的差价收入属营 业税的纳税范围，非金融机构和个人买卖基金的差价收入，不属营业税的 纳税范围。 4、保险企业取得的追偿款；出口信用保险公司办理的出口信用保险业 务和信用担保业务（包括融资和非融资担保），不属营业税的纳税范围。 5、转让企业产权的行为，不属营业税的纳税范围。 （二）计税依据（营业额）（P252-253） 营业税的计税依据即纳税人的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 价外费用：第二章增值税会计已经学过。 1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位和个人的运输费用后的余额为营业额。 2、纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 3、纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付其他单位的分包款后的余额为营业额。 4、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当为包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。 5、外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价之后的余额作为营业额。 6、国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 注意：（P253） 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 五、营业税税目、税率 （P253) 现行营业税按行业、类别的不同设置了9个税目，并分别适用3％、5％、5%-20％的行业差别比例税率。 第一、交通运输业适用3％的税率。 第二、建筑业适用3％的税率。 第三、金融保险业为5％。 第四、邮电通信业适用3％的税率。 第五、文化体育业适用3％的税率。 第六、娱乐业适用5％～20％的幅度比例税率。 第七、服务业适用5％的税率。 第八、转让无形资产适用5％的税率。 第九、销售不动产适用5％的税率。 六、纳税义务发生时间、纳税期限、地点 (一)纳税义务发生时间 （P254) 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收