8、国际避税(51页).pptVIP

跨国公司集团利用转让定价避税案例 　　　如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品，则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元（方案二）。由于A公司位于低税国，而B公司 位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万-36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加 到 64万美元，相应也提高了6万美元。 利用转让定价避税需要注意两个问题（二） 二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司则有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。 滥用国际税收协定 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。 利用信托方式转移财产 信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。 组建内部保险公司 1．组建内部保险公司的原因 （1）内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保所发生的一系列费用 （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强 组建内部保险公司 2．避税条件 （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的利润征税 （2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除 资本弱化 资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重 目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划 当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公 司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民 在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到避税的目的。 跨国公司的国际税务筹划 利用中介国际控股公司避税 利用中介国际金融公司避税 利用中介国际贸易公司避税 利用中介国际许可公司避税 利用中介国际控股公司避税 1．规避东道国股息预提税 　　　跨国公司在海外进行直接投资或购买外国公司一定的股份，通常要直接面临两方面的税收。 一是东道国对汇出股息征收的预提税。 此外，股息从海外公司汇回母公司，还要缴纳居住国的公司所得税，这也是一笔不可忽视的税收负担。 跨国公司进行国际税务筹划自然也要避免这笔税收开支。 利用中介国际控股公司避税 2．设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额 　　　跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。 利用中介国际控股公司避税 混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当注意以下问题： 1. 中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司支付股息时的预提税 2. 中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的利润不课征很重的税收 3. 中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴纳的预提税 利用中介国际金融公司避税 1．利用中介国际金融公司安排借款 　　　跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司（conduit company）从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。 利用中介国际金融公司避税 　　　中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三国必须具备以下条件 ： （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金