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税务筹划 主讲:杜建菊 安徽财经大学会计学院 第一节 分析客户的纳税状况 一、计算客户的应纳税额 二、分析客户的纳税状况 （一）分析客户税负状况 1、名义税率 2、实际税率 3、边际税率 4、平均税率 （二）分析高税负的成因 第二节 制定税务筹划方案 一、税务筹划基本原理 （一）绝对节税原理：直接；简接。不考虑货币时间价值 （二）相对节税原理：考虑货币时间价值 （三）风险节税原理：确定性；不确定性。考虑风险 （四）组合节税原理： 二、税务筹划基本方法 （一）避免应税收入或所得的实现 （二）避免适用较高税率 （三）充分利用“税前扣除” （四）推迟纳税义务发生时间 （五）利用税收优惠 三、具体税种的筹划 （一）所得税筹划 1、纳税人的筹划 （1）居民纳税人与非居民纳税人转换的税务筹划 案例： 美国公民保罗和纽曼均受雇于美国华纳钢铁制造厂。2000—2006年间二人被派往中国境内的钢铁制造厂工作。2006年，因工作需要，保罗7月一9 月离境70天回国述职，10月--12月份又回国探亲40天。纽曼2006年内曾4次临时离境，每次均未超过30天，共计85天。2006年度内，保罗从美国公司取得报酬2万美元，从中国公司取得人民币报酬15万元；纽曼从美国公司取得报酬2万美元，从中国公司取得人民币报酬8万元。试计算比较保罗和纽曼各应纳的个人所得税(假设$1=￥7)。 (1)保罗在2006年度两次离境，超过90天。因此，保罗属居住不满1年的非居民纳税人。 保罗应纳个人所得税额： [(150 000÷12—4 800)×20％—375] ×12=13 980(元) (2)纽曼在2006年度四次临时离境，每次未超过30天，共计85天，未超过90天。因此，纽曼属居民纳税人。应纳个人所得税额： (20 000× 8+80000)÷12—4 800]×20％—3751×12＝31 980(元) (3)保罗比纽曼少纳个人所得税额：31 980—13 980=18 000(元) 改变居住地进行纳税筹划 住所标准是判定自然人纳税人居民身份的标准之一，一个中国的居民纳税人可以通过实际的移居，使自己成为一个低税率国居民(相对于中国而言)，从而减轻税负。 （2）个体工商户生产经营、承包承租经营、个人独资企业、合伙企业的税务筹划 ①企业组织形式的选择 个人投资者，可以作为个体工商户从事生产经营，或承包承租企业，或成立个人独资企业、组建合伙企业等。也可以成立公司制企业。不同的企业组织形式税负不同。 ②对企事业单位承包、承租经营的税务筹划 【案例】 魏先生通过竞投获得某街道办集体企业的经营权，租期从2005年1月1日至2006年12月31日。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归魏先生个人所有，魏先生每年应缴纳租赁费6万元。2005年在未扣除上缴的租赁费情况下，取得利润12万元，本年应计提折旧5000元。魏先生可通过怎样的方式减轻税负。 方案一： 魏先生将原企业工商登记改变为个体工商户。按照规定，个体户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除，但不得提取折旧。若魏先生所在省规定的业主费用扣除标准为每月800元。则： 年应纳个人所得税额； (120000—60000—800×12) ×35％—6750 =10 890(元) 魏先生实际收入： 120 000—60000—10 890—5000 =44110(元) 方案二： 魏先生仍使用原企业营业执照。在这种情况下，企业的固定资产提取折旧可以在税前扣除，但缴纳的租赁费不得在企业所得税前扣除(对承包、承租经营方式下企业缴纳的承包费能否在税前扣除的问题，各地做法不一，有的省市规定可以按照权责发生制据实扣除。为比较税负，这里采用不重复扣除办法)。 应纳税所得额：120 000—5 000=115 000(元) 应纳企业所得税额：115 000×33％=37 950(元) 魏先生实际取得承包承租收入额： 120000—5 000—60000—37 950=17 050(元) 应纳个人所得税额： (17 050—800×12)×10％—250=495(元) 魏先生实际收入： 17 050—495=16 555(元) ③个人独资企业的税务筹划 【案例】张先生和妻子开设了一家美容公司，开展美容业务的同时也销售美容产品。2005年，他们的美容业务获利2万元，美容产品的销售利润为3万元。张先生夫妻可怎样进行筹划以减轻税负? 纳税分析：张先生夫妻的美容公司总利润为5万元，这样他们就会适用35％的边际税率。若张先生夫妻分开经营，再成立一个个人独资企业，分别负责不同的业务，那么，美容业务获利2万元和美容产品的销售利润3万元适用的边际税率均为20％。适用税率大大