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中级会计3存货1(55页)
【例题】下列项目中应计如一般纳税人企业商品采购成本的有( ) A.购入商品运输过程中的保险费用 B.进口商品支付的关税 C.运输途中合理损耗 D.采购入库后的仓储费用 E.支付的增值税进项税额 【答案】ABC 【解析】选项D,采购入库后的仓储费用,应计入当期损益,但是,在生产过程中为了达到下一个生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本。选项E,一般纳税人企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票作为进项税额抵扣,不计入企业商品采购成本。 【例题】乙企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤,货款为6 000元,增值税为1 020元;发生的保险费为350元,入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6 480(元) 实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤) 乙企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36(元/公斤) 【例题】甲公司欠乙公司购货款60万。甲公司因财务困难,短期内不能支付货款。甲乙两公司经协商,甲公司以其生产的产品偿还债务,该产品的公允价值45万,其实际成本34万。同时,甲公司按公允价值开出增值税专用发票一张,增值税率为17%,增值税额为7.65万元。乙公司已计提坏账准备2万元。 (1)债务人甲公司作: 借:应付账款—乙公司600 000 贷:主营业务收入450 000 (按公允价值确认收入) 应交税费—应交增值税(销项税额) 76 500 (450000*17%) 营业外收入—债务重组利得73 500 (600000-450000-76500) 同时结转成本: 借:主营业务成本 340 000 贷:库存商品340 000 (2)债权人乙公司作: 借:库存商品450 000 (按公允价值入账) 应交税费—应交增值税(进项税额) 76 500 (450000*17%) 坏账准备20 000 营业外支出—债务重组损失53 500 (600000-450000-76500-20000) 贷:应收账款—甲公司 600 000 (1)非货币性资产交换的定义:是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。 1)货币性资产:是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2)非货币性资产:是指货币性资产以外的资产。 非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产 1)不涉及补价的: 换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费 2)涉及补价的: ①支付补价换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价 ②收到补价换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费 - 收到的补价 (3)非货币性交易判断标准(在涉及补价情况下): ☆以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 A.收到补价的企业: 收到的补价÷换出资产公允价值<25% B.支付补价的企业: 支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)<25% 【例题】甲股份有限公司发生的下列非关联交换中,属于非货币性资产交换的是( )。 A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产,并支付补价80万元 B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权,并支付补价30万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产,并收到补价140万元 D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备,并收到补价30万元 E.以公允价值为260万元的交易性金融资产换入甲公司账面价值为320万元的存货 【答案】ABE【解析】A选项:80÷(80+260)=23.53%25%,所以属于非货币性资产交换。 B选
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