中级财务会计第13章所得税(120页).pptVIP

中级财务会计 谢诗蕾 第十三章 所得税会计 本章应关注的主要内容有： （1）掌握资产计税基础的确定； （2）掌握负债计税基础的确定； （3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定； （4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认； （5）掌握所得税费用的确认和计量。 企业所得税的有关概念 以旧准则为背景 企业所得税的概念 企业应交所得税要根据应纳税所得额计算。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为： 税前会计利润与应纳税所得 税前会计利润与应纳税所得是两个不同的概念。 税前会计利润是一个会计核算概念，指企业按照会计方法计算的税前利润。它是企业于一定时期内生产经营的财务成果。 应纳税所得是一个税收概念，指企业按照税收法规规定计算的应纳税所得额。 因此，应纳税所得额与会计利润对同一企业在同一期间会产生差异，差异按照不同的性质分为永久性差异和时间性差异。 永久性差异与时间性差异 永久性差异 永久性差异的产生原因： 永久性差异与时间性差异 永久性差异 永久性差异的产生原因： 永久性差异与时间性差异 常见的永久性差异 （1）贿赂等非法支出； （2）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金； （3） 税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围或标准的部分； （4）纳税人向关联企业支付的管理费用（经国家税务总局或其授权的税务机关批准的除外）； （5）超过按财政部、国家税务总局规定的扣除标准支付工资薪金支出； （6）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出； （7）纳税人发生的不能向主管税务机关提供合法凭证来证明其真实性的差旅费、会议费、董事会费； 永久性差异与时间性差异 时间性差异 时间性差异的形成有以下四种原因： 永久性差异与时间性差异 时间性差异 如交易性金融资产期末公允价值大于账面价值的差额，会计上确认为公允价值变动损益，税法上要等实现时才能确认为收益。 永久性差异与时间性差异 时间性差异 如产品保修费用，按权责发生制原则可于产品销售的当期计提；但税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异。 永久性差异与时间性差异 时间性差异 如产品销售收入的确认时点。 2. 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。 3.对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 对联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下的被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值，但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 4.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入帐价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。 5.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。 【例15】企业支付300万元取得一项可供出售金融资产，当期期末市价为250万元。 可供出售金融资产账面价值：250万元 计税基础：300万元 可抵扣暂时性差异：50万元 产生的递延所得税资产：50*33％＝16.5万元 借：资本公积－其他 50万元 贷：可供出售金融资产 －公允价值变动 50万元 借：递延所得税资产16.5万元 贷：资本公积－其他 16.5万元 【例题17】B公司于20×1年初购入一台机器设备，成本为210 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。 该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表所示： （1）2001年12月31日 该项固定资产的账面价值=210000-35000=175000 该项固定资产的计税基础=210000-60000=150000 应纳税暂时性差异=17