企业会计准则第18号--所得税(51页).pptVIP

企业会计准则第18号——所得税 一、新准则的内容框架 新准则由以下六章25条组成： 第一章 总则（3条）：主要是制定准则的目的和依据、规范所得税的定义及所得税涉及的范围。 第二章 计税依据（3条）：主要是规范确定计税基础的时间、资产和负债的计税基础定义。 第三章 暂时性差异（3条）：主要是规范暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的定义。 第四章 确认（6条）：主要是规范各种应确认递延所得税资产、递延所得税负债的情况。 第五章 计量（7条）：主要是规范资产负债表日所得税资产、所得税负债的计量，以及计量的依据、计量的范围、计量的方法。 第六章 列报（3条）：主要是规范递延所得税资产和负债、所得税费用在会计报表中列示的项目，以及在附注中要披露的有关信息。 二、新旧准则的差异比较 （本节与企业会计制度相比较） 1、理论基础的改变 企业会计制度以损益表为基础制定所得税会计的内容，这是因为长期以来，我国企业业绩评价和公司在资本市场上的进入和退出机制都以企业盈利为主决定的。 新准则与国际接轨，选择以资产负债表为基础制定所得税会计的内容。相对收入费用观，资产负债观为经济实质提供更有力的概念描述。 理论基础的改变导致新准则与企业会计制度的所得税会计内容有了完全的改变： 计税基础不同与差异的概念不同，如： 企业会计制度：时间性差异 新准则：暂时性差异 会计处理方法不同，如： 企业会计制度：应付税款法；纳税影响会计法（递延法、损益表负债法） 新准则：资产负债表负债法 2、新准则引入新的计税基础的概念 （1）计税基础的引入 企业会计制度没有计税基础的概念，而只在纳税影响会计法下定义了时间性差异。 新准则引入了资产的计税基础和负债的计税基础的概念。 新准则第4条：“企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。” 新准则第5条：“资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。” 新准则第6条：“负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。” （2）时间性差异与暂时性差异的区别 企业会计制度使用的是时间性差异的概念： 指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。 新准则使用了暂时性差异的概念： 指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 新准则第8条：“应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。”新准则第9条：“可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。” 3、对所得税资产和所得税负债的确认 新准则第10条：“企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。　　存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。” 对递延所得税负债的确认要求： 下列交易中产生的递延所得税负债以外 ，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债： （1）商誉的初始确认； （2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外： （1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； （2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 对递延所得税资产的确认要求： 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。 （1）不予确认的递延所得税资产： 该项交易不是企业合并； 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。　　资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。 （2）予以确认： 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：　 暂时性差异在可预见的未来很可能转回；