会计政策、会计估计变更和差错更正(95页).pptVIP

第九章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 第一节 会计政策变更 第二节 会计估计变更 第三节 会计差错更正 第一节 会计政策变更 一、会计政策及会计政策变更概述 二、会计政策变更的会计处理 案例导入 【例9-7】湖南省履泰股份有限公司（以下简称“履泰公司”）2006年末支付1000万元购置了一栋办公楼，用于出租，属于投资性房地产。履泰公司与湖南经纬公司签订经营租赁合同，从2007年1月1日起，租期三年，每年租金80万元，在年初一次性收取。履泰公司对该投资性房地产采用成本模式计量，该投资性房地产的使用年限为25年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。2009年1月1日起，鉴于能取得可靠的公允价值，履泰公司对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。已知2007年末该投资性房地产的公允价值为1100万元；2008年末该投资性房地产的公允价值为1150万元。假设按照税法规定，该固定资产按照成本模式计量发生的损益交纳所得税，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。履泰公司按净利润10%提取法定盈余公积。 1.对会计原则的理解 　会计原则是指导企业会计核算的具体原则，有一般原则和特定原则。会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。这里所说的政策是企业可以选择的。 会计信息质量特征中的可靠性， 借款费用是资本化还是费用化 2.对会计基础的理解 会计基础，是为将会计原则体现在会计核算而采用的基础， 会计确认基础 会计计量基础 3.对会计处理方法的理解 会计处理方法是按照会计原则和计量基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。在大多数情况下，会计政策主要强调的是具体的会计处理方法问题。企业对政策的选择实际上就是对会计处理方法的选择。 会计政策的特点； 企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项： 　　（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。 　　（2）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。 　　（3）外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。 　　（4）收入的确认，是指收入确认的原则。例如，建造合同是按完成合同法确认收入，还是按完工百分比法或其他方法确认收入。 　　（5）存货的计价，是指企业存货的计价方法。 　　（6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。 　　（7）固定资产的初始计量；无形资产的确认；投资性房地产的后续计量等。 　　（8）借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。 会计政策的判断 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、报告 比较典型的政策变更包括：①长期股权投资由本钱法改为权益法、长期投资期末计价由本钱计价变更为账面价值与可收回金额孰低计价。②企业因执行《固定资产》准则，对未使用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧、固定资产期末计价由本钱计价变更为按固定资产账面价值与可收回金额孰低计价，应作为会计政策变更。企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行确当期作为会计政策变更，采用追溯调整法处理；其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行处理。固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法，应作为会计估计变更。③坏账的核算由直接转销法改为备抵法应作为会计政策变更处理；在坏账预备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账预备（固定比例）改按根据实际情况由企业自行确定（自由比例）应作为会计政策变更处理，除此之外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他公道的方法计提坏账预备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他公道的方法计提坏账预备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。④存货核算由后进先出法改为先进先出法、期末计价由本钱计价改为本钱与可变现净值计价。⑤无形资产的计价由本钱计价改为账面价值与可收回金额孰低计价。⑥建造合同收进由完成合同法改为完工百分比法。⑦所得税的核算由应付税款法改为递延法或债务法。 追溯调整法案例演示——P317例9-7 2009年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为2008年1月1日。 练习 例题：甲公司为海洋石油开采公司，02年开始建造一座海上石油开采平台。03年12月15日，该平台交付使用，建造成本共1.2亿，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧。09年1月1日，甲公司开始执行新企业会计准则，对之前尚未计入资产成本的弃置费用