修改后各种会计观(76页).pptVIP

引 言 产业革命开展后，大规模企业日益增多，其经济活动日益复杂，会计所要处理产业革命的对象也不断复杂化，这时，对会计理论的要求也就日益提高，从而促进了会计理论的日益发展。以上情形在会计观的发展过程中也有体现。 随着企业规模扩大，特别是股份公司的出现促进了会计理论的发展，同样也促进了会计观的形成，但直到20世纪初，被提及的会计观只有传统意义上的业主权理论和主体理论，且业主权理论一直居于绝对主导的地位。 会计信息使用者越来越广泛，人们对有关会计信息的着眼点也存在不同的看法，业主的要求已不能被视为财务报告的唯一目的，此时，原来并不为多少人注意的会计观受到了更大的关注，于是出现了基金理论、剩余权益理论、企业理论、指挥者理论和控制者理论等会计观。 本章结构图 目 录 第一节 会计观及其产生 第二节 传统会计观之一---业主权理论 第三节 传统会计观之二---主体理论 第四节 业主权理论与主体理论的对比 第五节 其他会计观 案例 本章小结 思考题 第一节 会计观及其产生 一、 什么是会计观 二、 会计观的产生 一、什么是会计观 会计观是对权益主体的范围及归属的认识，并由此涉及对企业性质的认识、对相关会计事项和会计信息进行最基本的记录、计量、和报告的几种现行观点，采纳不同的会计观不但为记录和报告会计信息提供不同的理论方法，也影响到大量的会计和报告程序、方法以及一些会计理论问题。 不同的会计观分别从不同的角度分析企业会计行为的基本问题，并对一系列会计概念和方法进行评价。迄今为止，会计观有传统会计观以及在此基础上出现的扩展会计观两种，其中传统会计观包括业主权理论和主体理论；扩展会计观主要有基金理论、剩余权益理论、企业理论、指挥者理论。 二、会计观的产生 环境一般包括自然环境和社会环境，会计产生和发展主要受社会环境影响，主要包括政治、经济、文化传统、科技发展水平等方面，但其中经济环境无疑是决定性的环境因素，如经济发展水平、经济管理体制、企业组织方式等。社会环境对会计发展的影响是持续的和全方位的，会计学科从其理论思想到实践方法无不留下环境的烙印 ，所以会计是社会环境的产物，但会计自身的发展又会反过来促进经济的发展。 经济发展、企业组织形式的演变是会计产生及会计观理论基本形成的基本前提，而会计自身的发展特别是其中复式簿记原理的形成和发展则是会计观产生的直接动因。 经济发展、企业组织形式的演变是会计产生及会计观理论基本形成的基本前提，而会计自身的发展特别是其中复式簿记原理的形成和发展则是会计观产生的直接动因。影响会计观产生的因素主要有以下两个方面： （一）经济发展、企业组织形式演变对会计观产生的影响 （二）会计自身发展对会计观产生的影响 第二节 传统会计观之一---业主权理论 一、 业主权理论理论来源 二 、 业主权理论基本原理 三 、 业主权理论的局限性 一、理论来源 从现有资料看，业主权理论是几种会计观理论中提出最早的，也是传统会计观理论之一。业主权理论是直接由复式记帐的拟人化假设演变而来的。查特菲尔德对业主权理论与复式记帐的关系作了精辟论述，认为“复式记帐法是一种围绕企业的目的、资本的属性、特别是从业主立场来看待帐户意义的理论。 三百年后，英国古典经济学家提出的资本与收益概念，则为业主理论的形成提供了经济学上的理论依据。 其后直到20世纪70年代，不断有学者对业主权理论有关问题进行探讨的文章出现。从应用看，最具代表性的就是FASB的概念框架及具体准则公告，随处可见体现业主权理论思想的踪迹。 二、基本原理 业主权理论认为业主是对企业权益的唯一拥有者，企业在本质上是能为业主带来利益的一项特殊资产，其存在只是为业主提供了一个履行交易的手段。即使到了股份公司年代，公司仍被认为是股东增加其财富的一种工具，对于一个股份公司而言，一旦其股票发行以后，公司的寿命就不能依赖于其所有者之外是经济权益了。 按业主权论的要求，会计应是对业主负责的，计算业主权益是会计核算和财务报表的主要目的，会计概念、程序和规则都应从业主权益出发。一般地，最能体现业主理论的会计等式为：资产—负债=业主权益。其中，业主权益代表企业对业主的价值，同时也指业主从企业经营中取得的净收益。 从静态看，资产代表企业对业主的价值，负债是业主所承担的一种义务，两者之差为净资产，构成业主权益。它体现了经济学上的财富概念，而财富是以现行价值来计量的，因此，业主理论采用现值会计模式对企业的资产进行计价。 从动态看，业主权益的变化可用收益和费用来表示，净收益为两者之差，增加业主权益，业主提款直接减少业主权益。由此，业主权益也可以用业主的原始投资，加上累积净收益超过业主提款的部分计算而得。 （一）业主权理论下的资产负债表账户