南京大学王跃堂第三讲会计准则的变化及其经济后果(45页).pptVIP

第三讲 会计准则的变化及其经济后果 一、会计改革的主要特征 1、16字概括特征： 立足国情：与社会主义市场经济适应 国际趋同：不标新立异，趋同IFRS.欧盟反倾销，跨国融资，全球投资等问题。 涵盖广泛：各类企业，各类业务 独立实施：不需要借助其他规范 2、与国际财务报告准则(IFRS)有实质性差异的准则2个： 关联方准则：国家控制的企业不能作为关联方，只有具有投资关系、控制关系才算关联方，这与IFRS不同。IFRS承诺以后修改关联方准则，并在今年修改征求意见稿，明年执行。中国的影响力在提高。事实上有问题，如央企的整合经常是划拨，如中石化、中石油等。地方企业也如此。 资产减值 部分资产减值与IFRS有实质性差异，体现在限定长期资产减值不能转回，包括固、无、油、生、长等。BIG BATH现象 考虑：长期资产市场不活跃，影响大要谨慎，恢复的可能性很小。如软件的升级换代。美国也不得转回。 评论：理念和标准的变革，基本接轨，国际水准。但面临挑战。 形式变革：准则不再是制度，与税法彻底分离(所得税费用)，也与财务制度(财务通则)彻底分离。 理念变革：广泛应用公允价值，强调充分披露 标准变革：报表体系转为以资产负债表为核心，强调计价，与国际标准趋同 面临挑战：执行环境问题，内部控制的建设 二、财务报告组成 财务报告组成：4表+附注CAS30-33 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 +附注 注意：原来的附表取消，处理如下： 所有者权益(股东权益)增减变动表演化为所有者权益（或股东权益）变动表，成为一张主表，利润分配表纳入所有者权益(或股东权益)变动表中。资产减值准备明细表、应交增值税明细表，现金流量补充资料(间接法)，分部报表等下放到附注。 财务报告的基本结构 表1：资产负债表：资产 = 负债 + 所有者权益 =负债+期初所有者权益+所有者权益变动 (表4) =负债+期初所有者权益+净利润+其他引起所有 者权益变动的部分(表2) 表2：利润表：收入 - 成本费用 = 净利润 表3：现金流量表：现金流入 - 现金流出 = 现金净流量 表4：所有者权益变动表:所有者权益变动=增加 渠道-减少渠道 注：1、资产负债表、利润表、所有者权益变动表有勾稽关系，而现金流量表为什么没有? 2、IASB财务报表模式的变革：从经营、筹资的内在逻辑关系展示给投资者和管理者！台湾会议 三、资产负债表 功能作用： 财务实力：总资产，净资产(大 VS.强) 问题？行业，结构，项目(虚资产:预付款项，长期待摊费用递延所得税资产，不良资产：三年以上应收款项。);资产长期化，如长期拖欠的应收款项。 财务风险：财务状况的角度。负债率，负债结构 问题？行业，结构，项目(虚债务：预收账款，预计负债？)负债短期化，负债的短接长用。 投资报酬率(与利润表结合) 资产运营效率：应收账款周转率、存货周转率(与利润表结合) 项目准则解读 金融投资：短期投资、长期投资；股票、债券、基金、其他股权投资。 交易性金融资产：持有动机：交易目的？公允价值、损益表。账面损益交税的问题？ 持有至到期投资：债券，历史成本、减值 可供出售金融资产：公允价值、资产负债表 长期股权投资：控制目的或没有公允价值，成本法、权益法 案例：5年期国债1亿？小发起人股2千万股上市流通？控股股东5亿股上市流通? 问题：1、界定标准、计量属性及经济后果(利润，净资产？回报和融资能力)：太主观，太复杂？ 2、IASB的变化：二类，摊余成本计量vs.公允价值计量。界定标准：1.现金流的状况；2.固定的合约。 存货： 存货的成本范围变化：流通企业要包括采购费用,口径统一；利息可以计入存货(造船厂的轮船、房地产公司的楼盘等)的成本。 问题：借款利息资本化标准发生变化：涉及利润、资产 借款范围扩大：不再局限于专用借款，一般借款 资产范围扩大：不再局限于长期资产，流动资产，存货(造船厂的轮船、房地产企业的商品房) 借款与资产不再挂钩：不再局限于专用借款，流动资金利息甚至也能计入资产成本 例子：瑞祥和优士项目负债短接长用带来的资产计价和利息费用的处理？影响所得税。 船舶制造业、房地产业贷款利息计入成本等会影响业绩和税收 存货的计价方法：取消后进现出法，影响成本和税收,原因何在? 案例：FIFO vs.LIFO的比较：利润，净资产；税收，融资。 会计报表体系的核心由利润表转向资产负债表,由关注收益计算转为价值计量 投资性房地产：可以采用公允价值计价，涉及利润、资产。房地产企业利好：误解？ 出租 增值 问题：投资性房地产