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商业企业会计实务 第一节 商品流通会计概述 一、商业企业的会计对象，就是商业企业在商品流通过程中的资金运动，即商业企业资金的取得、占用、耗费、收回、补偿和分配。 商业企业的经济活动主要是组织商品流通，从事商品购销的活动。商品的购销，从实物形态看，它表现为各种商品的买进和卖出，即商品流通的两个阶段；从价值形态看，它表现为资金运动，即在商品购进阶段，表现为货币资金转化为商品资金，在商品销售阶段，表现为商品资金又转化为货币资金。随着商品购销活动的不断进行，这两种资金在购销两个阶段上依次转换其形态，形成周而复始的循环，这两种循环又是交叉进行的，即当一部分货币资金转化为商品资金的同时，另一部分商品资金转化为货币资金；这两种资金在购销两个阶段上的循环周转，在时间上是连续的，在空间上是并列存在的。 商业企业的资金周转过程，不仅表现为资金形态的交替转化，同时，还发生各项收入和各项支出，前者称为经营收入，主要是商品销售所获得的收入；后者称为经营支出，如销售商品的购进价，商品流通费支出等。企业已实现的商品销售收入扣除销售商品进价后的剩余部分为销售毛利，销售毛利扣除商品流通费、销售税金以及其他支出后的余额，就是商业企业的利润，应按照国家的有关规定进行分配。 商业企业会计对象的具体内容归纳起来就是： （1）企业为组织商品流通所取得的资金的增减变动和结存情况。 （2）在商品流通过程中发生的成本费用及其他支出。 （3）通过商品流通所取得的销售收入和获得的利润及其分配的情况。 二、商品流通企业会计特点： 工业会计和商业会计作帐的区别很大。 会计处理方法的多样性是由会计主体所处的环境因素决定的。会计的环境差异主要表现在以下两个方面：即不同行业经营业务的特点和不同性质企业的特点。企业总是从属于一定的行业，而不同的行业有着不同的经营业务特点，这些特点直接影响一个企业会计方法的设计和选择。行业经营风险程度对会计选择的影响。不同的行业，风险程度不同。行业风险程度的影响集中表现在各项准备金的核算上。行业风险比较小的企业其各种准备金如坏账准备金、存货跌价损失准备等的计提比例一般比较小，或可用直接转销法，而不必采用备抵法。而一些风险较大的企业，其各项准备金的计提比例一般比较大，因此常常采用备抵法。可见，风险程度的不同，客观上要求会计处理的方法应具有多样性，即可选择性。 二者在会计科目的设置、会计报表的内容格式上基本一致，具体应用时可根据企业实际情况予以取舍。 与工业企业会计相比，商品流通企业会计主要有以下两大特点。 （一）不需要计算生产成本，计算产品的生产成本是工业企业会计核算中的一项重要且繁琐的内容，而商品流通企业则不存在产品生产成本的计算问题。 （二）存货核算的特殊性，主要表现在以下三个方面 1、存货类别特殊 （1）工业企业的存货类别较多，包括材料、在产品和产成品等 ；而商品流通企业的存货主要是商品存货，相对来说存货类别是比较单一的。 （二）商品流通企业的商品品种规格特别多。 2、存货入账价值的特殊性 工业企业外购存货的实际成本一般要包括运输费、入库前的挑选整理费等 附带成本在内；商品流通企业，由于商品品种规格繁多，周围速度较快，难以把一笔购货附带成本合理、正确的分配到某一批所购商品之中，因此，附带成本一般作为性生期的经营费用来处理。 3、存货日常核算的特殊性 商品流通企业一般在购进商品时就要确定好商品的销售价格，因此商品存货的日常核算可以采用“售价金额核算法”，也就是说，商品验收入库时，按售价借记“库存商品”账户，按实际购入价格贷记“商品采购”账户，将售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。期末再把进销差价在已销商品与期末结存商品之间分配，以确定本期销售商品成本与期末结存商品的成本。从而可以准确地确定企业此次商品流通的获益。 第二节 商品流通会计实务概述 商品流通：是指商品流通单位通过购销活动把商品从生产领域向消费领域转移的过程。商品流通具有两个特殊性；一是商品流通的前提必须是商品实物已经转移；二是商品实物的转移必须通过货币支付。没有通过货币收付的实物转移，或只有货币收付而没有实物转移的，都不属于商品流通。 一、商品流通业务的环节：商品购进、商品销售、商品储存 1、商品购进，是商品流通的起点，它是指商品流通企业为了销售或加工后销售，通过货币结算而取得的商品所有权的交易行为，凡是不通过货币结算而取得的商品，或不是为了销售的目的购进的商品，都不属于商品购进的范围，如收回加工的商品、收回购货单位拒收的商品、接受其他单位赠送的样品等，都不属于商品购进的范围。 2、商品销售，是商品流通的终点， 3、商品储存，是购进和销售的中间环节。 二、交接商品的方式，在商品购销活动中，商品交接的方式一般根据商品的特点和运输要求由购销双方协商而定，在日常工作中，商品交接的方式一般有