国会企业会计准则第18号-所得税(6页).pdfVIP

企业会计准则第18号－所得税 企业会计准则第18号——所得税 一、资产负债表债务法基本核算要求 张维宾 （一）递延所得税资产及负债确认时点 一、资产负债表债务法基本核算要求 一般在资产负债表日； 特殊交易或事项——确认资产、负债时。 二、资产和负债的计税基础 （二）基本核算程序 三、暂时性差异以及递延所得税资产或负债 1、确定资产、负债的账面价值 四、所得税费用的确认和计量 2、确定资产、负债的计税基础 3、比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 五、递延所得税的特殊处理 4、确认递延所得税资产及负债 六、新旧准则衔接 5、确定利润表中的所得税费用 二、资产、负债的计税基础 （一）资产计税基础 （一）资产计税基础 例如，交易性金融资产的公允价值变动。假定某 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳 企业持有一项交易性金融资产，成本1000万元，期末 税所得额时按照税法可从应税经济利益中抵扣的金 公允价值1500 万元。 额，即该项资产在未来使用或最终处置时, 允许作 按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以 为成本或费用于税前列支的金额。 公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益，该项 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 资产期末账面价值为1500万元 。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税 如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变 基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规 动不计入应纳所得额，即其计税基础仍维持1000万元 定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础 的差异。 保持不变。 则交易性金融资产的账面价值1500万元与计税基 础1000 万元之间的差额500 万元，为暂时性差异。 企业会计准则第18号——所得税 企业会计准则第18号——所得税 （一）资产计税基础 （一）资产计税基础 1、资产折旧、摊销及减值 2、使用寿命不确定的无形资产 账面价值：实际成本－累计折旧或摊销－减值准备 账面价值＝实际成本－减值准备 计税基础：实际成本－税前列支的累计折旧或摊销 计税基础：实际成本－税前列支的摊销 【例1】某项环保设备，原价为1000万元，使用年限 【例2 】某项无形资产取得成本为160万元，因其使 为10年，会计处理按直线法计提折旧，税收处理允许 用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定 加速折旧，企业计税时对该项资产按双倍余额递减法 的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年 计列折旧，净残值为0 。计提2年折旧后的会计期末