在账务处理中降低税负和控制税收风险(陈萍生教授)(138页).pptVIP

在账务处理中降低税负和控制税收风险 中财讯 陈萍生 一、现金和银行存款核算的控制 （一）货币资金增加的分析和控制 1、接受投资 接受投资时，该类业务一般发生在企业筹建期内，这与流转税和所得税基本无联系，主要考虑投资个人所得税和投资合同及账簿的印花税。 公司法规定： 第二十七条 股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。 　　全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。 2、举借债务 一般情况为金融企业、非金融企业、个人借款或发行企业债券。 该类业务在税收方面主要涉及金融机构借款合同的印花税以及今后利息费用的涉税问题。 如涉及关联方借款和国外借款，是税务后续检查重点。 如涉及企业股东及其亲属或财务人员，对应账户为“其他应付款”，税务一般要查实核对，很多企业将账外收入挂记该账户。 国税发［1993］149号 转让无形资产,是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。 本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。 本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。 财税[2003]16号 （二十）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。　　单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。　　关于营业额减除项目凭证管理问题　　营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。 5、接受捐赠 接受货币性资产捐赠一般不与流转税相关，但价外费用应缴纳流转税。在企业所得税上，企业接受捐赠时计入当期损益，计算应纳所得税额。 《增值税暂行条例》第六条　销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 接受政府财政性资金企业所得税处理.doc 6、投资收益 因其一般为税后分配免税收入，境外投资收益限额抵扣。主要考虑投资方所得税问题。 投资者分为四类：居民企业、非居民企业、外籍人员、居民个人。 投资对象分为两类：上市公司、非上市公司、合伙企业。 投资方式：主要是股权投资。但也有项目投资。 8、代购代销手续费收入 代购代销手续费收入主要涉及营业税、增值税和企业所得税。 国税发［1993］149号 代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务（如：代扣代缴税款）。 1、代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。 关于代购货物征税问题(94)财税字第026号 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。 (一)受托方不垫付资金； (二)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； (三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。 国税函发［1995］288号 代理进口货物的行为，属于增值税条例所称的代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。但鉴于代理进口货物的海关完税凭证有的开具给委托方，有的开具给受托方的特殊性，对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定增收增值税。 9、债权收回 如属于真实性的债权收回，一般不涉及税收问题。 股东