增值税法课件(78页).pptVIP

四、营业税的核算 营业税的核算较简单。 通常：根据企业计算的营业税额： 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交营业税 实际缴纳时： 借：应交税费－－应交营业税 贷：银行存款 * * 第三章 消费税暂行条例解析 一、消费税条例的主要变化 （一）消费税纳税主体有变化 　　 新条例在原有“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人”的基础上，增加了“国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人”。另外，取消了旧条例对外商投资企业和外国企业征收消费税，按照全国人民代表大会常务委员会的有关决定执行的规定。 　　 新条例则明确规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。即受托方如果是个人，则不用代扣代缴税款。 　　对于经常发生应税消费品委托加工的纳税人应当关注此项规定，新条例实施后，在与受托方结算货款时，如果受托方是个人，则不能再由其代收代缴税款，以避免税款的流失和重复纳税义务。 * * （二）应纳税额计算公式有变化 旧条例没有从价定率和从量定额复合计税的规定，新条例增加了此项规定。 　　新条例明确了实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式。实行复合计税办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率（主要适应于：为甲、乙级卷烟、白酒）。其中，纳税人自产自用的应税消费品组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）；委托加工的应税消费品，组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）；进口的应税消费品，组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）。 * * 例：某卷烟厂生产甲级卷烟2万标箱，销售额1.5亿，计2亿支，其消费税＝1.5亿×45％+2亿＋0.003＝6810万元 例：某保健酒厂用黄酒生产保健酒。使用黄酒20吨，每吨8000元， 消费税240元/吨，预计该批保健酒的利润为6万元 。保健酒的消费税率10％，组税价格＝（20×8000+60000+20×240）/（1－10％）＝249800元 （三）税目、税率的变化 　　新旧条例税目税率表对比，税目由11项调整为14项，细目增多，范围更广，在单纯的定额、定率计算的基础上增加了复合计税。 　　一是对烟类中的甲类卷烟和乙类卷烟增加从量计征0.003元/支规定，而且乙类卷烟税率从40%降到30%。 　　二是不再区分粮食白酒与薯类白酒，粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算。 　 * * （三）税目、税率的变化 　　 三是新增、调整和取消税目条例化。新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目；取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目；取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。调整小汽车税目税率、取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目；调整摩托车税率，将摩托车税率改为按排量分档设置；调整汽车轮胎税率，将汽车轮胎10%的税率下调到3%。 * * （四）消费税申报和纳税期限有变化 旧条例规定消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，新条例则在此基础上增加了一季度的纳税期限，具体适用对象由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 　　为了和增值税申报期限改变相适应，新条例将旧条例规定的10日申报期调整为15日。新条例规定，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 * * （五）消费税纳税申报地点进一步明确 旧条例规定，纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。新条例将“国家另有规定”调整为“除国务院财政、税务主管部门另有规定外”，明确有特殊情况规定权的部门为国务院财政、税务主管部门。 　　关