外贸会计实务第05章出口货物退(免)税会计(78页).pptVIP

第五章 出口货物退(免)税会计 第一节 出口货物退(免)税概述 第二节 出口货物退(免)税的计算 第三节 出口货物退(免)税的会计核算 第四节 生产企业出口货物退(免)税的特殊政策 一、出口视同自产产品退(免)税 根据国家税务总局《关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知》(国税函[2002]1170号)的规定，生产企业外购符合以下条件的产品方可认定为自产产品办理免抵退税。 (1) 出口的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。 ① 与本企业生产的产品名称、性能相同。 ② 使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标。 ③ 出口给进口本企业自产产品的外商。 一、出口视同自产产品退(免)税 (2) 生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。 ① 用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件。 ② 不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。 一、出口视同自产产品退(免)税 (3) 凡是同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司(或总厂，下同)收购成员企业(或分厂，下同)生产的产品，可视同自产产品办理退(免)税。 ① 经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业。 ② 集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度。 ③ 集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。 一、出口视同自产产品退(免)税 (4) 生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。 ① 必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品。 ② 出口给进口本企业自产产品的外商。 ③ 委托方执行的是生产企业财务会计制度。 ④ 委托方与受托方必须签订委托加工协议。 二、新发生出口业务企业退(免)税 注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业(小型出口企业除外)，经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算“免、抵、退”税的办法办理。 新发生(新办的注册时间一年以内)出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内出口的货物，应实行统一的按月计算“免、抵、退”税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期(12个月)期满后的当月，对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。 三、小型出口企业退(免)税 根据《国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知》(国税发[2006]102号文件)规定： (1) 自2006年7月1日起，小型出口企业在审核期期间(12个月)出口的货物，应实行统一的按月计算“免、抵、退”税的办法分别计算免抵税额和应退税额。 (2) 税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。 三、小型出口企业退(免)税 根据《国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知》(国税发[2006]102号文件)规定： (3) 对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税。 四、出口货物视同内销征税 《国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知》(国税发[2006]102号)下发后，出口退(免)税政策有所变化，特别是明确了五类出口货物视同内销货物征税。 (一)征税范围 (二)视同内销征税的具体规定 (三)出口货物视同内销征税的计算 (一)征税范围 国税发[2006]102号规定，从2006年7月1日起(以出口货物报关单上的出口日期为准)，出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。 (1) 国家明确规定不予退(免)增值税的货物。 (2) 出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物。 (一)征税范围 (3) 出口企业虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物。 (4) 出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。 (一)征税范围 (5) 生产企业出口的，但除四类[外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品；委托加工收回的产品]视同自产产品以外的其他外购货物。 (二)视同内销征税的具体规定 “未在规定期限内申报退(免)税” 的有关规定 1 “未在规定期限内补齐有关凭证” 的有关规定 2 “代理出口证明办理”的有关规定 3