帐外帐的检查方法(4页).docVIP

浅谈帐外帐的检查方法 ??? 当前，部分纳税人受经济利益的驱动，偷逃骗税等税收违法行为不断发生，并且偷逃税的手段呈现出科技化、复杂化和隐蔽化的趋势。在目前的偷税方式中，以设置帐外帐进行偷税的方法在最为普遍，最具有代表性。在此情况下，传统的、简单的就帐查帐方法已很难将帐外帐偷税的问题查清、查透。结合自己的查账经验，介绍几种对帐外帐偷税形式的检查方法，供大家参考。一、帐外帐偷逃税款的形式所谓帐外帐就是不法分子为偷逃国家税款，私自设立两套账簿，对内账簿真实核算生产经营情况；对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以虚假的生产经营情况应对各方检查并以此作为纳税申报的依据，通过做假账的手段达到偷逃税款的目的。其常见手法主要有三种：1、电脑作弊型。电脑账和纸制手工账并行，电脑账记录真实的业务，纸制账记录虚假业务并对外提供，以此进行申报纳税。小型的工业企业和商业企业通常使用这种手法。2、两账并行型。设置内、外两套帐，内、外帐之间没有任何联系。企业的资金、生产、费用和销售从开始就被分为两部分，分别进行记帐，一部分作为对外申报纳税的依据，另一部分作为企业的小金库。大型的工业企业和商业企业通常使用这种方法。因这种形式将资金和生产经营以及相关的制造费用、工人工资等支出在体外循环，所以更具有隐蔽性，更难查处。3、内外联系型。内、外帐之间相互关联，只是将某笔业务或某部分业务自账内分离出来单独记账，设立小金库或挪作他用，主要手法是将原材料或下脚料销售单独记账等，国有企业通常使用这种手法。二、帐外帐的检查方法在对帐外帐偷税方式进行检查时，应从被查对象资金流、物流、帐证报表勾稽关系的角度去发现问题，寻找证据。要针对不同的企业、不同的情况确定不同的检查方法，跳出就帐查帐的圈子，做到帐内帐外结合，内查和外调结合。以下主要介绍对帐外帐检查最常用的四种方法，这四种检查方法既可以分别作为一种检查方法单独应用，也可以将四种检查方法联系起来，作为检查帐外帐的操作流程。1、突击检查法突击检查法是针对被查对象的实际情况，查前不事先通知进行检查的一种检查方式。此种方法主要适用于举报有帐外帐的案件和已掌握一定证据帐外帐案件的检查。具体操作方法是：在实施检查前，首先做好查前相关信息的收集和分析，调阅被查对象的纳税档案等资料，对被查对象的经营规模、生产状况、行业特点、财务核算以及生产流程进行综合分析，寻找检查的切入点，确定突击检查的重要环节或部门。然后对检查人员进行明确分工，对确定的检查目标如产品仓库、销售部门和生产经营场地以及分支机构一并同时展开检查，做到出其不意，攻其不备。检查中，每位检查人员应高度负责，善于在每一环节抓住战机，做到迅速及时，以快制胜。不给违法分子隐匿、销毁、转移证据的机会，获取第一手证据资料。例如，在对某炼油企业举报案进行检查时，检查组进入检查后，在其财务、销售等部门调取了相关资料，但是经过分析，发现有明显的造假痕迹，于是检查组成员马上进行研究，决定杀个“回马枪”，针对该企业的生产流程和内设部门的职责情况，确定出检查目标，分别对其财务科、销售科、生产科、计划科和保管发油处的资料进行检查，检查人员两人一组于当日下午五时又进入了企业，各组按照部署迅速到达各个部门，抓住了企业各部门正在按照财务资料进行造假的行为，在经过了企业停电、找人等百般推诿后，检查组顶住了各种压力，终于迫使企业拿出了产、销、存等证据资料。2、逻辑推理分析法此种方法主要是从货物流向的角度进行研究，根据被查对象的财务核算指标和生产业务流程进行分析论证，通过对资料之间的比率或趋势进行分析，从而发现资料间的异常关系和某些数据的意外波动。分析中，既可以选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等财务指标进行分析，也可以根据稽查的销售税金负担率、成本毛利率、加成率、投入产出率等选案指标进行分析。将通过分析得到的数据在横向上与同行业的相关数据资料进行比较，纵向上与本公司不同时期的数据资料进行比对，查找疑点，寻找突破口。此方法主要是搜集被查对象存在帐外帐的疑点，通过分析得来的资料虽然不能作为认性定案的依据，但是可以作为查案线索，提供检查的目标和方向。从而将案件查深查透。同时它也是对第一种检查方法尚未解决问题的有效补充。具体操作方法是：首先对被查对象的生产工艺流程、收发料凭证、产量和工时记录以及成本计算资料等进行分析，确定每种产品的原材料消耗量、成品产出量和产品销售量之间的配比关系。其次，选择生产产品消耗的专用直接材料进行分析，结合车间的投入产出记录等资料，剔除异常因素后，测算出各种产品的投入产出率，列出相应的数学关系式，与同行业的该项指标进行对比，以确定是否合理。然后将各期专用直接材料的耗用数量乘以各种产品的投入产出率，求出每一种产品的正常产量，再与产成品明细帐记录