工资、薪金所得的纳税筹划(9页).docVIP

工资、薪金所得的纳税筹划 ??? 随着经济的发展，工资水平的不断提高，越来越多的人的工资、薪金所得达到了应纳个人所得税的标准，对其的纳税筹划也就具有了一定的理论与现实意义。??? 一、兼有工资、薪金所得与劳务报酬所得两种收入时的筹划??? 工资、薪金所得适用的是5％～45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20％的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。根据《个人所得税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20％、30％、40％的超额累进税率。??? 由此可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时工资、薪金和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得合并就会节约税收，因而对其进行筹划就具有一定的可能性。要想对工资、薪金所得和劳务报酬所得进行筹划，首先应弄懂其各自的含义及相互的区别。??? 工资、薪金所得，是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的主要区别就是，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在这种关系。??? 筹划之一：转化筹划法(1)??? 由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，在必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并缴纳个人所得税。??? 例如，叶先生2000年4月份从单位获得工资类收入400元，由于单位工资太低，叶先生同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月2400元。??? 如果叶先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪久所得与劳务报酬所得分开计算交税。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额800元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：??? (2400－800)×20％=320(元)??? 因而叶先生4月份应纳税额为320元。??? 如果叶先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：??? (2400＋400－800)×10％－25=175(元)??? 在该案例中，如果叶先生与A企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税145元(320－175)，一年则可节省税金1740元。??? 筹划之二：转化筹划法(2)??? 在有些情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税金。??? 假定朱先生系一高级工程师，2000年5月获得某公司的工资类收入62500元。??? 如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为：??? 62500－800=61700(元)??? 其应纳税额为：??? 61700×35％－6375=15220(元)??? 如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税所得额为：??? 62500×(1－20％)=50000(元)??? 其应纳税额为：??? 50000×30％－2000=13000(元)??? 因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使其与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可以节省税金2220元(15220－13000)。??? 筹划之三：分项筹划法??? 在一般的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税金。??? 例如，刘小姐2000年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。??? 根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下：??? 工资、薪金收入应纳税额为：??? (40000－800)×25％－1375=8425(元)??? 劳务报酬所得应纳税额为：??? 40000×(1－20％)×20％=6400(元)??? 该月刘小姐共应纳税14825元(8425＋6400)??? 如果刘小姐不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入工资、薪金所得缴纳，则刘小姐7月份应缴纳个人所得税税额为：??? (40000＋40000－800)×35％－6375=27085(元)??? 因而分开缴纳可以节省税额12260元(27085－14825)。??? 二、涉及附加减除费用的筹划??? 按照我国《个人所得税法》的规定，对于工资、薪金所得，以每月扣除800元费用后的余额为应纳税所得额。但是，对于部分人员在每月工资、