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成本会计学 郑州大学张复生制作 fushzh@zzu.edu.cn 第四章 生产费用汇集与分配的程序和方法 本章概述 本章重点介绍了制造业企业产品成本计算过程中的费用汇集与分配问题，包括各种要素费用、辅助生产费用、制造费用的汇集与分配；同时还介绍了生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配问题、采用分类成本计算时的类内不同规格产品成本的分配等问题 本章涉及的成本核算的内容多、难点比较集中 第四章 生产费用汇集与分配的程序和方法 第一节 生产费用的汇集与分配 第二节 费用在产成品和在产品间分配 第三节 成本在类别产品的内部分配 第四节 成本计算中的假设 本章小结 本章复习思考题 本章练习题 第一节 生产费用的汇集与分配 本节主要相继介绍： （1）各种要素费用的汇集与分配 （2）辅助生产费用的汇集与分配 （3）间接制造费用的汇集与分配 首先要求成本核算程序比较清楚，在此基础上分别学习和掌握本节的内容、各个难点逐渐突破 第一节 生产费用的汇集与分配 一、要素费用的汇集与分配 在日常会计工作中，会经常涉及各种要素费用的分配问题。其分配的基本原则是：能够直接对象化的，直接对象化为成本计算对象的生产费用；不能直接进行对象化处理的，要看各该要素费用是否重要、而且是否要求单独核算：重要且要求单独核算的，要先分配、然后直接 第一节 生产费用的汇集与分配 计入各有关成本计算对象的生产费用；不重要或不要求单独核算的，计入制造费用、并于期末一并分配转入各成本计算对象的生产成本 是否重要依赖于会计人员的专业判断；是否要求单独核算要看在成本计算明细账中是否为各该要素费用专设有成本项目专栏 各要素费用汇集与分配的流程图： 第一节 生产费用的汇集与分配 第一节 生产费用的汇集与分配 （一）外购材料和燃料费用的汇集与分配 外购材料费用是制造业企业最常见的费用要素之一。它包括原材料、主要材料和辅助材料等方面的耗费 企业平时耗费的外购材料费用，整体的分配原则是“根据费用的用途寻找借方账户 第一节 生产费用的汇集与分配 根据费用的内容寻找贷方账户” 1.如果属于某一成本计算对象单独耗用的材料费用或能够明确各成本计算对象分配负担的材料费用：直接依据费用原始凭证登记该成本计算对象的生产成本明细账 第一节 生产费用的汇集与分配 2.如果属于多个成本计算对象共同耗用的外购材料费用、而且是重要的并要求单独核算的，则要在费用发生时依据既定的分配标准进行分配、根据分配结果及时登记各受益产品的生产成本明细账 第一节 生产费用的汇集与分配 下面重点介绍间接计入材料费用的分配过程： （1）及时分配的必要性：间接计入费用都应属于直接生产费用，在产品成本中所占比重一般较大、且要求单独核算和反映。如果不在发生时及时分配，会由于分配标准的合理性而影响分配结果的准确性 第一节 生产费用的汇集与分配 （2）间接计入费用的分配标准 有三类标准可供选用：消耗类、成果类和定额类。通过举例说明 （3）间接计入费用分配举例 例一：消耗类分配标准的运用 某企业生产A、B两种产品，分别消耗甲和乙两种材料、同时共同消耗丙种材料，且 第一节 生产费用的汇集与分配 丙种材料的消耗量与各自消耗的甲乙两种材料直接相关。两种产品对三种材料的消耗情况见下表（单位：元）： 第一节 生产费用的汇集与分配 丙种材料费用分配率= =0.36 材料费用分配表 第一节 生产费用的汇集与分配 依据费用原始凭证和材料费用分配表，进行如下会计处理： 第一节 生产费用的汇集与分配 例二：成果类分配标准的运用 某厂铸造车间生产A、B两种铸件，A铸件产量20000kg，B铸件产量15000kg，两种产品共耗用原材料56000元。 劳动成果与原材料消耗直接相关联，因此采用劳动成果作为间接计入费用的分配标准 第一节 生产费用的汇集与分配 原材料费用分配表 表中分配率=56000/35000=1.60（元/kg） 第一节 生产费用的汇集与分配 依据上述分配表，进行如下会计处理： 例三：定额类分配标准的运用 某车间生产甲、乙两种产品，都耗用某种型号的钢材，本月甲产品产量为3000件、乙产品 第一节 生产费用的汇集与分配 产量为7000件，共耗用材料86400元。由于该厂材料消耗定额比较准确，因而采用定额消耗量比例分配间接计入材料费用。已知甲乙两种产品的原材料消耗量定额分别为5kg和3kg。 原材料费用分配表 第一节 生产费用的汇集与分配 表中分配率=86400/（3000╳5+7000╳3） =2.40（元/kg） 依据上述分配表，进行如下会计处理： 第一节 生产费