小企业会计准则应用讲解(191页).pptVIP

一、支持小企业发展的相关政策 相对企业会计制度来说，小企业会计制度删减了23个 会计科目，分别是： 资产类的“预付账款”、“应收补贴款”、“包装物”、“材料成本差异”、“自制半成品”、“受托代销商品”、“分期收款发出商品”、“长期投资减值准备”、“委托贷款”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“未确认融资费用”、“待处理财产损溢”等14个科目; 负债类的“预收账款”、“代销商品款”、“预计负债”、“应付债券”、“专项应付款”、“递延税款”6个科目; 所有者权益类的“已归还投资”科目; 成本类的“劳务成本”科目; 损益类的“补贴收入”科目。 小企业会计制度合并、调整的会计科目有：将“应收股利”和“应收利息”科目合并为“应收股息”科目;将“原材料”科目改为“材料”科目;将“应付股利”科目改为“应付利润”科目。 　　需要注意的是，小企业也可以根据实际业务需要，设置“预收账款”、“预付账款”、“分期收款发出商品”、“受托代销商品”等科目，还可以将较少使用的科目适当合并，如将“低值易耗品”科目并入“材料”核算，将“生产成本”和“制造费用”科目合并为“生产费用”科目等。 小企业会计制度还将所有者权益类的“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配”科目的部分二级明细科目作了删减和调整。 四、小企业会计准则与企业会计准则的总体差异 （一）统一采用历史成本计量统一历史成本计量.doc （二）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价 （三）统一采用成本法核算长期股权投资 （四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定 （五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致（六）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价） （七）采用应付税款法核算所得税 （八）取消了外币财务报表折算差额 （九）简化了财务报表的列报和披露 （十）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理 五、小企业会计准则与税法的协调 1、税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。 2、在实施《小企业会计准则》后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。 3、《小企业会计准则》要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。 四、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的衔接 （1）符合《小企业会计准则》规定标准的小企业，可以按照《小企业会计准则》进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》 （2）按照《小企业会计准则》进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项在《小企业会计准则》中未作规范的，可以参照《企业会计准则》相关规定进行处理。 (3)当执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或债券，或者因经营规模或企业性质变化，导致不符合《小企业会计准则》第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当自次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。 (4)已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。 周转材料收取的押金或租金的税务处理 周转材料 ——包装物和低值易耗品 周转材料的概念及账户设置 周转材料是指小企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态而又不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 包装物 1、包装物是为包装小企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括： （1）生产经营过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物。 （2）随同产品出售而不单独计价的包装物。 （3）随同产品出售单独计价的包装物。 （4）出租或出借给购买单位使用的包装物。 但是，下列各项在会计上不作为包装物进行核算： （1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝等 材料。 （2）用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物 固定资产或低值易耗品。 （3）计划上单独列作商品的自制包装物 库存商品。 包装物的价值摊销 包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销。包装物的价值摊销方法一般有以下几种： （1）一次转销法。 （2）分次摊销法。 无形资产的处置 备抵账户亦称“抵减账户”。用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际的账户。 备抵账户的余额一定要与被调整账户的余额方向相反，即如果被调整账户的余额在借方，调整账户的余额一定在贷方，如“固定资产”与“累计折旧”账户；反之，如果被调整账户的余额在贷方，调整账户的余额一定在借方。 收入类：《小企业会计准则》与《企业会计准则》的