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执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税政策讲解 第一部分 介绍政策出台的背景及税法与会计制度差异概述 第二部分 执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税政策（国税发[2003]45号） 第一部分 介绍政策出台的背景及税法与会计制度差异概述 一、政策出台背景 二、税法与会计制度差异概述 （一）税法与会计制度差异总括 （二）差异处理原则 （三）差异处理的具体方法 （一）税法与会计制度差异总括 第一，收入确认的差异主要包括：商品销售收入、劳务收入、利息和使用费收入和建造合同收入、视同销售业务、售后回购业务、债务重组“收益”、非货币性交易收益、技术转让收入、在建工程试运行收入、折扣与折让、无法支付的款项、租赁收入、补贴收入、资产评估增值等。 第二，营业成本的差异主要包括：销售(营业)成本、存货计价方法(以债务重组方式换入存货成本的差异、以非货币性交易方式换入存货成本的差异、存货发出计价方法的差异、存货期末计价的差异等)、工薪支出及“三项附加费用”的差异、固定资产成本的差异(以债务重组方式换入固定资产计价的差异、以非货币性交易方式换入固定资产计价的差异、融资租入固定资产计价的差异、固定资产折旧的差异、固定资产维修支出的差异)等等。 第三，管理费用的差异主要包括：坏账及坏账损失、存货跌价损失、技术开发费、总机构管理费、业务招待费、无形资产、开办费摊销等。 第四，营业费用的差异主要包括广告费用支出、业务宣传费支出、佣金支出、保险费支出等。 第五，财务费用的差异主要包括；借款费用资本化、非金融部门借款利息处理、关联企业借款费用处理、投资借款利息处理等。 第六，资产损失和营业外支出的差异主要包括：资产减值准备、营业外支出项目 (非广告性赞助支出、罚款、罚金及滞纳金、捐赠支出、资产盈亏和毁损、债务重组损失的差异、或有负债的差异、单位代付个人所得税出支、其他项目等)。 第七，投资、改组业务差异主要包括：投资成本、股权投资差额摊销、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、收益确认时间、分回补税范围及计算方法、整体资产转让、整体资产置换、合并、分立业务、境外分回所得已纳税额的扣除等。 第八，其他项目的差异主要包括：弥补亏损的差异、关联方交易和会计差错更正的差异、资产负债表日后事项处理、纳税人放弃权益的税务处理(应计未计费用、应提未提折旧不得移转以后年度补扣；税务机关查增的所得不作为计算公益救济性捐赠扣除的基数；税务机关查增的所得对投资抵免所得税的影响；财产损失及减免税等项目的报批)等等 。 （1）永久性差异，是指由于会计和税收在计算税前会计利润和纳税所得时所确认的收支口径不同所形成的，某一会计期间税前利润与纳税所得之间的差额。这种差额在本期发生，在以后各期不能转会。一般包括三种情况： A、会计核算上作为费用或支出在计算税前会计利润时，从收入中予以扣除，而在计算纳税所得时不准扣除。如违法经营的罚款、滞纳金，超过税收规定标准支付的工资、招待费、公益性捐赠等。 B、会计核算上作为收入计入税前利润，而计算纳税所得时不作为收入处理。如企业购买国债的利息收入。 C、会计核算上不作为收入处理，而按税法规定，在计算纳税所得时，要作为收入处理，计算缴纳所得税。如企业将自己生产的产品用于固定资产建造工程，用于集体福利和个人消费或分配给投资者，会计核算上只按实际成本转账,不确认收入，不计入当期损益。而税法规定要视同销售计入纳税所得。 针对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳所得税之间的差异，在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和纳税影响会计法。应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用。纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。纳税影响会计法又分递延法和债务法。（具体的方法可参照所得税会计） 3、对相应进行所得税纳税调整的有关业务建立相应备查帐簿或台帐，对差异进行确认、计量与记录，以确保纳税调整无误。 第二部分 执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税政策一、关于企业投资的借款费用 二、关于企业捐赠三、关于企业提取的准备金四、关于企业资产永久或实质性损害五、关于养老、医疗、失业保险 六、关于企业改组七、关于租赁的分类标准 八、关于企业坏帐准备金的提取范围九、关于销售退回十、关于住房补贴及通讯费标准 一、关于企业投资的借款费用  （一）45号文件明确：纳税人为投资而发生的借款费用，符合《企业所得税条例》第六条和《企业所得税前扣除办法》第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资成本。 （二）新政策与现行《企业会