注会2008陈楠超级会计基础班讲义第3章讲义(33页).docVIP

第3章讲义 第三章 金融资产 第一节 金融资产的定义和分类金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。本章不涉及以下金融资产的会计处理： （1）货币资金，其会计处理见第二章“货币资金”；（2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第五章“长期股权投资”。本章所讲金融资产的范畴包括应收款项、债券投资、股权投资、衍生金融工具。金融资产包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。提示：按照管理者的意图设置不同的会计处理的标准是当今国际财务报告准则发展的一个重要趋势，也是我国准则体系在制定时考虑的一个重要理念。金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。（掌握） 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他金融资产；其他金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（掌握，注意，仅限于金融资产之间，不影响向长期股权投资的转换）（一）交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。提示：在活跃的市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（掌握，一般划分为“长期股权投资”）二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量（一）初始计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，按公允价值进行计量，相关交易费用应当计入当期损益。（投资收益）交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。（二）后续计量资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【例3-1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：　　借：交易性金融资产——成本　　1 000 000