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流转税的税收筹划 尤旭东 A增值税的纳税筹划： 增值税的概念 是以商品生产、流通和服务各个环节的增值额为增税对象的一种税。 增值额=产出-投入从一项货物看，该货物值经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和 货物价值=C+V+M C：劳动对象与劳动工具所转移的价值 V：劳动者的价值 M：劳动者创造的价值 增值额= V+M 增值税对V+M征税，因而消除了对“C”重复征税的弊病。 法定增值额的概念： 是各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。 增值税的类型(按扣税范围) （一）收入型： （二）消费型： （三）生产型： “生产型”增值税实际征税的增值额大于V+M，包含了部分“C” （劳动工具所转移的价值），“生产型”增值税处于增值税的初级状态。 假定某企业报告期货物销售额为78万元，从外单位购入原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产价款为40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。根据上述条件计算企业的理论增值额及在不同国别增值税制度下的法定增值额。A国收入型、B国消费型、C国生产型 允许扣除的外购流动资产价款 允许扣除的外购固定资产价款 法定增值额 同理论增值额的差异 A收入型 24 5 49 0 B消费型 24 40 14 -35 C生产型 24 0 54 +5 各类增值税的比较 发达国家通常采用消费型增值税，鼓励企业的固定资产投资，虽然少征收了增值税，但增强了企业的获利能力，以后能够多征收企业所得税。 发展中国家通常采用生产型增值税，以增加政府的财政收入。 我国东北地区的增值税转型试点 上海市最近进行的探索 增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据 增值税的纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 境内是指：销售货物的起运地或所在地在境内，以及销售的应税劳务发生在境内。 增值税的纳税人还包括： 1、? 把企业租赁或承包给人经营的，以租赁人或承包人为纳税人。 2、? 对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。 3、? 对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。 增值税的扣缴义务人是指：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 区分一般纳税人、小规模纳税人的两个依据： 1、会计核算水平：a）纳税人的会计核算是否健全？b）是否能够提供准确的税务资料？2、企业规模的大小 纳税人的税收筹划 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率 无差别平衡点增值率 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率 17% 6% 35．29% 17% 4% 25．53% 13% 6% 46．15% 13% 4% 30．77 某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元（80×6%+70×6%），可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。 无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率