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第四章：租赁会计 李振选 融资费用的分摊分析 2009年所支付的54000元租金包括借款本金与利息,扣除利息8508.9,等于还本金(54000-8508.9)=45491.1 计算2010年末分摊的费用=(113000-45491.1)*7.53%=5083.4, 2011年末时，将剩余融资费用全部分摊 即15000-8508.9-5083.4=1407.7 高级财务会计课程组 * 二、租赁的作用 解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资 不影响权益负债比例，提高表内融资机会 高级财务会计课程组 * 三、租赁的基本分类及其判断标准 经营租赁 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁. 融资租赁： 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。 1 . 基本分类——以下两大类 高级财务会计课程组 * 三、租赁的基本分类及其判断标准 2. 判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。 （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。 下面详尽阐述5条判断标准 高级财务会计课程组 * 注意两者之间的区别 关于租赁分类的判断标准（1/2） 第一条和第二条： 均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。 高级财务会计课程组 * 根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。 但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。 根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。 关于租赁分类的判断标准（1/2） 高级财务会计课程组 * 第三条： 以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。 关于租赁分类判断标准的解释（3） 注意： “租赁资产使用寿命”的含义 “大部分”的含义 高级财务会计课程组 * 关于租赁分类判断标准的解释 （3） 第三条： 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。 大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。 高级财务会计课程组 * 关于租赁分类判断标准的解释 （4） 第四条： 以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准： 如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。 否则，则为经营租赁。 注意：上述90%为参考判断标准。 高级财务会计课程组 * 关于租赁分类判断标准的解释（5） 第五条： 以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。 关于租赁类型判断的例子 具体可参见教材 [例4-7] 高级财务会计课程组 * 四、租赁会计涉及的主要概念 1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值 8. 担保余值 9. 未担保余值 10．最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内涵利率 13. 租赁投资净额 在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握： 高级财务会计课程组 * 第二节 经营租赁会计 一、承租人经营租赁