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税法的基本原理 第一节 税收与税法概述 一、税收概述 （一）税收的概念及其性质 税收是国家为支付其政务支出的财政需要或为实现其他行政目的，凭借政治权力，依法向居民、非居民强制、非罚、无偿课征的货币或者财物，是一种财政收入的形式。税收的实质，从宏观上讲是国家对国民收入的再分配，从微观的征纳过程而言是私人财产权的强制、无偿转移。 从税收的定义，我们可以看出其具有以下性质： 1、财政性。税收的课征，其原始的、首要的目的是国家为了获得财政收入以支付其政务支出的需要。况且，税收政策是国家财政政策中非常重要的一环。所以，税收具有财政性是毫无疑问的。 2、无偿性。虽然从社会整体来看，纳税人缴纳的税款与国家提供的服务间有共同的报偿性（即所谓取之于民，用之于民），但就单个的个别纳税人而言，因公共物品的特殊性，纳税人完纳税款与其从国家公共支出中所得到的利益，并无必然的等值对价关系，无从经由市场进行交换，反映在具体的征纳税过程中，则体现为完全无对价的征收。此即税收的无偿性，或称无个别对价性。 3、强制性。税收的征收必然使纳税人无对价地丧失手中的一定财富，是一种牺牲。所以，国家征税如果不以政治权力进行强制是难以顺利实现的。此即税收的强制性。 4、政策性。国家征税的主要目的虽然在于获得财政收入，但这并不是课税的唯一目的，随着社会的发展、财政理论的演变，现代国家的税收在平均社会财富、优化资源配置、促进资本形成、鼓励科技创新、控制通货膨胀（或紧缩）、保护环境等诸多方面也扮演着相当重要的角色。 （二）税收的分类 税收的分类，或称税种的分类，它对于了解和分析一国的税收结构、税法体系十分重要。在此，介绍几种重要的分类： 1、直接税与间接税　　按照税收负担是否可以转嫁，即是否由纳税人本人直接负担为标准，可以将税收分为直接税和间接税，凡是由纳税人本人直接承担的，属于对收益额和财产课税的各种税收，如收益税、财产税等，都属于直接税；凡由纳税人垫缴，然后转嫁给消费者承担的，属于对流转额课税的税收，如流转税等，都属于间接税。 2、从量税与从价税　　按照税法规定的征税对象的计量标准的不同，税收可以分为从价税和从量税。凡是规定以征税对象的价值形式（价格）为依据来计算征税额的税收，都属从价税；凡规定以征税对象的重量、面积、容积等为标准来计算应征税额的税收，都属于从量税。 3、对物税、对人税、对事税　　按照税法规定的征税对象的不同，税收可分为对物税、对人税与对事税。以人或人的综合纳税能力为征税对象的税收，称为对人税（或主体税），前者如人头税，后者如个人所得税；以物为征税对象的税收，称为对物税（或客体税），如商品税；以行为为征税对象的税，称为对事税（或行为税），如屠宰税、筵席税。 4、中央税与地方税、共享税　　按照税收管理权和税收收入归属的不同，税收可以分为中央税、地方税和共享税。凡由最高权力机关或其授权机关进行税收立法，且税收管理权和收入支配权归属于中央政府的税收，属于中央税，或称国税；凡由地方权力机关进行税收立法，且税收管理权和收入支配权归属于地方政府的税收，属于地方税，简称地税；此外，某些税收虽由最高权力机关或其授权机关立法课征，但其收入由中央政府与地方政府按分成比例共享，称为共享税。　　5、价内税与价外税　　在从价税的税种当中，按照税收与价格的关系，税收可分为价内税和价外税。凡在征税对象的价格（即计税依据）内包含有所征税种税款的税，为价内税。如我国的消费税、营业税等。凡所征税款不包含于征税对象价格内的税收，为价外税。如我国的增值税、关税。　　6、经常税与临时税　　按照税收收入是否有持续性或税收在国家财政收入上的地位为标准，税收可以分为经常税和临时税。凡为保障国家基础性的费用支出而每年持续作有规则课征的税，属于经常税，又称永久税；凡为实现某种特殊目的、或因国家处于非常时期而在较短时期内特别征收的税，属于临时税，又称特别税。现今各国的税收多为经常税。 7、独立税与附加税　　按照征税对象的计税标准是否有依附性，税收可以分为独立税与附加税。凡不需要依附于其他税种而独立课征的税，属于独立税，也称主税。现今各国的税收多为独立税。凡需要附加于其他税种之上，以其计税依据或税额为计税标准课征的税，属于附加税，又称从属税。如我国的城乡维护建设税、教育费附加、农业税的地方附加税等均属于附加税。 8、实物税与货币税　　按照税法规定的税收收入的形态的不同，税收可以分为实物税和货币税。凡是规定以实物形式缴纳的税，属于实物税，在自给自足自然经济条件下的税收多