第三节、账面价值与计税基础(83页).pptVIP

第三节、账面价值与计税基础 杜春法 山东中诚信管理集团 山东中诚信会计师事务所有限责任公司 山东中诚信税务师事务所有限责任公司 山东中立信资产评估有限责任公司 山东中天建华工程造价咨询有限公司 电话 一、资产的账面价值与计税基础 二、负债的账面价值与计税基础 一、资产的账面价值与计税基础 （一）相关概念 1、账面余额与账面价值（会计概念） （1）账面余额：初始成本、入账价值。 （2）账面价值=账面余额－累计折旧（摊销）－减值准备（期末余额，填入资产负债表金额） 2、计税基础（税收概念） 准予扣除的金额。 （1）资产的计税基础——企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。本质上就是税收口径的资产价值标准。 资产的计税基础 ＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额 ＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额 　（2）负债的计税基础——负债账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。本质上就是税务口径下的负债价值。 负债是负资产。 3、暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 （二）资产的内容 会计上资产的入账价值、转移价值、期末价值 （三）固定资产的账面价值与计税基础 账面价值=实际成本－累计折旧－减值准备 计税基础=实际成本－税收规定的累计折旧 1、初始成本与计税基础（1）外购固定资产初始计量与计税基础的差异 案例1 甲公司2006年12月31日购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。预计使用5年，假定净残值为零，并且折旧方法、折旧年限和净残值会计与税法规定均相同，假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。 【解析】　 （1）2006年12月31日　　 固定资产入账价值 =1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3 =1813.24万元 长期应付款入账价值=2000万元　　 未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元　　 借：固定资产 1813.24　　 未确认融资费用 186.76　　 贷：长期应付款　 　　 2000　 固定资产计税基础2000万元，而固定资产账面价值为1813.24万元，差异金额186.76万元。 由于计税基础大于账面价值导致以后期间计税折旧大于会计折旧的金额，应当分别调减各年度应纳税所得额37.352万元[（2000-1813.24）/5]。 　 （2）2007年12月31日　　 借：长期应付款 1000　　 贷：银行存款 1000　　 借：财务费用 108.79〔（2000-186.76）×6%〕　　 贷：未确认融资费用 108.79 由于计税基础大于账面价值导致以后期间计税折旧大于会计折旧的金额，应当调减应纳税所得额37.352万元。 “未确认融资费用”转入“财务费用”科目的金额不得重复扣除，调增当年度应纳税所得额108.79万元。 以后两年相同。 （2）自行建造固定资产初始计量与计税基础的差异 解读：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 （1）明确了固定资产计税基础的确定，也必须有合法的扣税凭证，即：发票作为支撑。没有发票不允许税前扣除，这是基本规则。 （2）在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额入账计提折旧，但是缓冲期只有12个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。即：只给了1个纳税年度的缓冲期。 （3）本项规定同会计准则的规定不同。 （3）融资租入固定资产初始计量与计税基础的差异 （4）存在弃置业务固定资产初始计量与计税基础的差异 企业会计准则解释第三号 问：高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？ 答：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和