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第二章 税收立法与税收计划 本章主要内容： 第一节 税收立法 第二节 税收计划 第一节 税收立法 本节主要内容： 一、税收立法的原则 二、税收立法机关 三、税收立法程序 四、我国税收立法存在的问题 一、税收立法的原则 税收立法的原则是指确立税收法律体系以正确执行税收职能时，所应遵循的指导思想。税收的立法必须遵循一定的立法原则来进行，以保证税收立法的科学性、合理性和有效性。 一般来说，进行税收立法应遵循以下原则： （一）法定主义原则 （二）公平主义原则 （三）效率主义原则 （四）实质课税原则 （一）法定主义原则 法定主义原则，又称为税收法律主义原则或税收法定性原则，是指由立法者决定全部税收问题的一项立法原则。 其基本内容包括： 课税要素法定 课税要素明确 纳税程序确定 （二）公平主义原则 公平主义原则，又称为税收的公平原则，是中外理论界和各国政府所公认的两大税收原则之一。 公平主义原则是指在进行税收立法时，应使纳税人承受的税收负担与其经济状况相适应。 它包含了两方面的含义： 一是对经济条件或纳税能力相同的人征收数额相同的税收，即所谓的“横向公平”。 二是对经济条件或纳税能力不同的人征收数额不同的税收，即所谓的“纵向公平”。 （三）效率主义原则 效率主义原则也是中外理论界和各国政府所公认的两大税收原则之一。 税收效率主义原则，又称为税收的效率原则，是指通过税收活动实现效率目标。具体包括： （1）实现资源的最优配置； （2）对经济机制运行的影响最小； （3）提高税务行政效率，促进税制的简便和征收费用最少。 资料一：征税的经济影响 一般来讲，征税的经济影响有三种可能： 一是课税数额本身保持绝对的“中性”，其影响仅限于征税数额本身，对经济不产生额外影响。 二是征税产生积极有利的影响，促进了社会经济发展和利益增加，即产生了税收的福利收益。 三是征税产生了消极不利的影响，干扰和阻碍了社会经济发展，社会利益被削弱，即产生了税收的超额负担。 （四）实质课税原则 实质课税原则也称为“实质重于形式”原则。 其本质含义是在确定纳税人的纳税义务和税收负担时，不能仅依据其外在的形式，而应深入探求其本质。 目的在于剔除纳税人面临的一些主客观因素的影响，对纳税人的行为和纳税义务进行实质上的判定。 ◇实质课税原则的意义 实质课税原则对于税收管理具有重要的影响。 例如，交易双方以严重偏离公允价值的价格进行交易，税务部门根据实质课税原则，有权调整其计税价格或重新核定其应税收入，并据以计算应纳税额。 实质课税原则的意义在于防止纳税人避税或逃税，以保证税法的严肃性、权威性和公平性。 例如，中国新的企业所得税法就根据实质课税原则专门规定了“特别纳税调整”的内容，以制约关联企业之间利用转让定价所进行避税活动。 二、税收立法机关 税收立法机关是指享有税收立法权，负责制定、修改、废止税法的国家机关。 一个国家的税法，主要是由享有立法权的国家机关来制定的。因此，狭义的税法仅指税收法律，从狭义角度看，中国的税收立法机关仅指全国人大及其常委会。 广义的税法除了税收法律外，还包括税收法规和税收部门规章，呈现出多级（层）次的特征。因此，从广义角度看，中国的税收立法机关也呈现出多级（层）次的特征。 （一）全国人大会及其常委会 根据中国宪法的规定，全国人民代表大会及其常务委员会作为中国最高权力机关，负责制定、修改、废止全国性的税收法律。 在中国现行的税法体系中，如《个人所得税法》、《企业所得税法》、《车船税法》及《税收征管法》等税收法律，都是由全国人大及其常委会制定的。 （二）国务院 根据宪法和有关法律的规定，国务院负责制定税收行政法规。此外，经全国人大及其常委会授权，国务院还可以制定某些具有法律效力的税收条例。 1．全国人大及其常委会授权国务院制定的税收条例 在中国现行的税法体系中，如《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》、《消费税暂行条例》等，都是由全国人大及其常委会授权国务院制定的。 2．国务院制定的税收行政法规 在中国现行的税法体系中，如《个人所得税法实施条例》、《企业所得税法实施条例》及《税收征管法实施细则》等，都是由国务院制定的税收行政法规。 （三）地方人大及其常委会 根据有关法律的规定，地方各级人民代表大会都是地方国家权力机关。省、自治区、直辖市的人民代表大会根据本行政区域的具体情况和实际需要，在不同宪法、法律、行政法规相抵触的前提下，可以制定和颁布地方性税收法规，报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。 省、自治区的人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大会根据本市的具体情况和实际需要，在不同宪法、法律、行政法规和本省、自治区的地方性法规相抵触的前提下，可以制定地方性税收法规，报省、自治区的人民代表大会常务委员会