蒋洪第十五、十六章_流转税和所得税(87页).pptVIP

第十五章 流转课税 ——增值税 ——消费税 ——营业税 ——关税 中国税收体系概况 一、商品流转税系：增值税、消费税、营业税、关税 二、所得税系：企业所得税、个人所得税 三、财产税及行为税系： 房产税（城市房地产税）、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、土地增值税、车船使用税（车船使用牌照税）、车辆购置税、筵席税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税（停征）、印花税。 税务还代征税费：教育附加费、城市维护建设税、文化事业费 我国各税种比重图（2004年） 一、流转税的理论分析 又称流通税、周转税或商品税 是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。 特点： 税收负担具有间接性，具有转嫁性和隐蔽性 累退性，难体现公平税负原则 税源普遍，收入稳定性 征收管理的便利性 分类： 按课税对象：消费税、营业税和增值税 按课税环节：单环节、多环节；生产、批发和零售环节 按课税和计税方式：从价税；从量税 按课税范围的大小：所有商品;有选择性地征收 二、 增值税（VAT） 增值税（value added tax）定义： 是以商品或劳务的生产和流通环节中的价值增值额为课税对象而征收的一种流转税。 1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出 1921年德国西蒙斯（C·F·V·Siemens）正式提出 增值税的实践活动直到1950年代才在法国开始 特点和功能: 从组织财政收入看，及时、稳定、有弹性； 多环节课征，可避免重复征税； 从税收中性原则看，是中性税种，可避免扭曲性资源配置; 从公平原则看，普遍、量能负担. 增值税与周转税的比较（税率均为10%） 增值税的类型（按其对资本品的处 理的不同） 1.生产型增值税（GNP增值税） 增值额=销售收入总额－外购中间产品及劳 务支出=折旧+工薪+租金+利息+利润 特点：折旧不从税基中扣除。即不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额。 从国民经济整体看，这一类型增值税的课税基础与国民生产总值（GNP）的统计口径相一致。 2.收入型增值税（NI增值税） 增值额=销售收入总额-外购中间产品及劳务支出－固定资产折旧=工薪+租金+利息+利润 特点：税基中不包括折旧。即收入型增值税不允许一次全部扣除固定资产的进项税额，而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提取固定资产折旧部分的进项税额。 从国民经济整体看，这一类型增值税税基相当于国民净产值或国民收入。 附： 国内生产总值（GDP）（从要素收入角度看，包括了工资薪金、租金、利息、利润和折旧） 减：外国国民从本国得到的收入 加：本国国民从国外得到的收入 ＝国民生产总值（GNP） 减：折旧 ＝国民生产净值（NNP） 减：间接税 加：企业补贴 ＝国民收入（NI） 3.消费型增值税（只包括全部消费品的价值） 增值额=销售收入总额－外购中间产品及劳务支出－同期购入的固定资产价值 特点：固定资产价值予以从税基中扣除。即消费型增值税允许将固定资产进项税额在固定资产购入时一次全部扣除。 从国民经济整体看，这一类型增值税税基相当于全部消费品的价值，而不包括原材料、固定资产等一切投资品价值，故称之为消费型增值税。 三种增值税的比较: 税基大小不同：生产型税基最大，收入型次之，消费型最小 对于购入固定资产的价值在计算增值额时是否扣除以及如何扣除的处理原则不同：生产型不予扣除，收入型分期扣除，消费型则当期一次性扣除 在税负承担方面：实行生产型承担的税负最重，收入型次之，实行消费型承担的税负最轻 新闻背景：中国增值税转型问题 生产型增值税问题：资本品的重复征税与行业税负不公。 转型约束：财政收入（税基） 2004年起东北试点：增量抵扣（当期新增固定资产的进项税额） 当前减税的最大亮点：增值税转型明年拟全国铺开——预计可减税1500亿以上 在全国实行固定资产采购进额的全额抵扣、全行业转型，方案并建议于2009年1月1日起实施。 新闻背景：中国增值税转型 漫长的5年，增值税转型试点之旅即将结束。 本报记者从权威渠道获悉，近日增值税转型方案就会下发，经过5年试点的增值税转型将于2009年1月1日起在全国推开。这一消息得到了国税总局相关官员的肯定，相关人士对记者表示，增值税转型方案在全国实施可谓是一切具备，只欠文件下发。 增值税转型2004年起在东北地区试点,至今已5年 “增值税转型方案在全国推行，应该是扩大内需政策系列政策中的一项。”消息人士表示。 2008年11月08日?06:16??华夏时报 增值税的计税办法 扣税法（税额相减法） 应纳增值税额 =销项税额－进项税额 =(本期销