第1章税务筹划-税务筹划第四版盖地高等教育出版社最新.ppt

税法依据 1、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法[1993]38号）第十一条规定，小规模纳税人以外的纳税人(以下简称一般纳税人〉因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销售税额中扣减。因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。——适用于方案一 2、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法[1993]38号）第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。——适用于方案二 3、《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）中对辽宁省地方税务局《关于个人所得税有关政策问题的请示》批复如下：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。——适用于方案二、三 方案计算 方案一：商品7折销售，价值100 元的商品售价70 元。在这种情况下，销售额的确定要视情况而定。现行税法规定，如果销售额和折扣额在一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。很明显，前者的税负更径，后者的税负更重。这里假设该商场是将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，因此应税销售额以发票上注明的打折后的售价计算，且为含税销售额。 XX 百货公司税收负担和利润情况如下: 1. 利润额= 70/(1 + 17%) - 60/ (1 + 17%) =8. 55(元)； 2. 应纳增值税额= 8.55 x 17% = 1. 45(元)； 2. 应纳企业所得税= 8.55 X33% = 2. 82(元) 税后净利润= 8. 55 –2.82 = 5.73(元)。 方案二：购物满100元，赠送30元购物券（假定30元商品的成品为18元）消费者购物满100元，可获得30元的购物券在商场购物。这种方式相当于XX百货公司赠送30元商品（成本为18元），赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税额由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。 具体分析如下： 1. 应纳增值税销售100 元商品时应缴纳增值税100/(1 + 17%) X 17% - 60/ (1 + 17%) X 17%=5.81(元) 赠送价值30 元的商品为视同销售，应缴纳增值税30/(1 + 17%) X 17% - 18/(1 + 17%) X 17%=1.74(元) 合计纳增值税=5.81 + 1. 74 = 7. 55(元)。 2. 应纳个人所得税 根据国税函[2000]57 号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利30元.商场赠送的价值30 元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时XX百货公司需代顾客缴纳的个人所得税额为：30/ (1 - 20%) X20% = 7. 5(元)。 3. 应纳企业所得税 由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额=[100/ (1 + 17%)-60/ (1 + 17%) ] X33% = 11. 28(元) ? 4. 利润额= 100/ (1 + 17%) –60/ (1 + 17%) - 18 /( I + 17%) - 7. 5 = 11. 30(元) 税后净利润=11. 30-11.28=0.02(元) 方案三：购物满100元，赠30元现金 在这种方式下，返还的现金属赠送行为，不允许在企业所得税扣除，而且照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。为保证让顾客得到30 元的实惠，百货公司赠送30元现金应不含个人所得税，是税后净收益，该税应由百货公司承担。因此，同方案二一样，赠送现金的XX百货公司在缴纳增值税和企业所得税的同时还需为消费者代扣个人所得税， 分析如下 ： 1. 应纳增值税销售100 元商品时应缴纳增值税