资产减值(中级讲义).docVIP

第八章 资产减值 ●考情分析 本章内容从近三年的试题看，既可能出现在客观题题型中，也可能结合长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 1分 分 — — — 2010年 — — — — 15分 15分 2009年 — 2分 1分 — — 3分 考点一：资产减值的概念及其范围 　　（一）资产减值的概念 　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值包括单项资产和资产组。 　　（二）资产减值范围　　本章涉及资产减值对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产（含在建工程）；生产性生物资产；无形资产；商誉；　　【特别提示】上述资产减值在以后期间不得转回只有在处置时才能转出。本章涉及资产减值　企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与现值按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。　　借：资产减值损失 　　　　贷：长期股权投资减值准备 【特别提示】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。　（）建造合同形成的资产【特别提示】建造合同形成的资产减值损失转回（）存货消耗性生物资产递延所得税资产融资租赁中出租人未担保余值金融资产。【特别提示】上述减值在以后期间均可以转回。　　考点二：资产可能发生减值的迹象　　（一）特殊问题　　有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提,但是以下资产除外：　　1.商誉和使用寿命不确定的无形资产　　因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销,但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性,对于这些资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。　　2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。　　3.采用成本法核算的长期股权投资在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。 　　（二）计提减值准备步骤 　　1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额　　2.计算确定资产未来现金流量的现值　　3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。　　　 　　4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。　　借：资产减值损失 　　　　贷：×× 资产减值准备　　 考点：可收回金额的计量可收回金额的计量的基本要求　　资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此,要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值,但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑:　资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。　没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不需要重新计算可收回金额。以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相当于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不需要重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不需要重新计算可收回金额。资产的公允价值减去处置费用后的净额 　　 如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。　　　　资产预计未来现金流量的现值 　　资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流