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第十一章 税法的运行 刘 拓 2009.12.10 第十一章 税法的运行 第一节 税法的制定 第一节 税法的制定 第一节 税法的制定 第一节 税法的制定 第一节 税法的制定 第二节 税法的适用 第二节 税法的适用 第二节 税法的适用 第二节 税法的适用 第二节 税法的适用 第二节 税法的适用 第二节 税法的适用 第二节 税法的适用 第二节 税法的适用 第二节 税法的适用 第二节 税法的适用 第二节 税法的适用 第三节 税法的解释 第三节 税法的解释 第三节 税法的解释 第三节 税法的解释 第三节 税法的解释 什么是我们的贡献？ Thank You! * * 第一节 第二节 第三节 税法的制定 第二节 税法的适用 第三节 税法的解释 广义： 全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、其他拥有地方立法权的地方政权机关依照法律规定的权限和程序，制定、修改、补充和废止规范性税收法律文件的活动。 税法制定 狭义： 全国人大及其常委会制定的税收法律及其规范性税收法律文件的活动。 一、税法制定的概念 税法的制定是国家立法机关的特有活动 2 税法的制定应当遵循法定的程序 4 税法的制定应体现税收法治的指导思想 3 1 税法的制定包括制定、修改、补充和废止等 3 3 二、税法制定的涵义 纵向分配 横向分配 税收立法权，是指特定国家机关依法享有的制定、修改和废止税法的权力，即特定的国家机关依法享有的进行税收立法的权力。 三、税收立法权 独享模式、共享模式 集权模式、分权模式 我国税收立法权的横向分配 我国税收立法权的纵向分配 立法机关与行政机关之间各自的税收立法权限界线很不清晰 最高立法机关内部税收立法权限的划分也不甚明了 中央集权模式 地方政府缺乏相对独立的税收立法权 深化我国税收立法权、收益权改革刻不容缓 税法制定 的原则 客观性原则 民主性原则 效率性原则 稳定性与适时性 相结合原则 公平性原则 原则性与灵活性 相结合原则 四、税法制定的原则 税法适用的基本理论 一 税收执法 二 税收司法 三 主体法定 职权法定 程序法定 一、税法适用的基本理论 （一）税法适用的概念与特征 税法适用，是指国家机关及其公职人 员以及依法被授权的单位，按法定的 职权和程序实施税法规范的专门活动 法律不溯及既往原则 新法优于旧法原则 特别法优于普通法原则 实体从旧、程序从新原则 （二）税法适用的原则 法律优位原则 程序优于实体原则 大前提（税法规范） 小前提（案件的事实情况） 推论结果 若A（法律构成要件） 则B（法律效果） C（事实关系）是A 若C则B 依据法律推理的三段论法 税法的适用方法可以下列公式表示： （三）税法适用的方法 确认案件 的事实情况 确认案件 的法律基础 得出法律 效果 具体而言，税法适用活动包括以下三个阶段： 二、税收执法 （一）税收执法的概念和特征 广义的税收执法，是指国家行政机关及其人员在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序，执行税收法律、法规的行为，包括具体行政行为、抽象行政行为以及行政机关的内部管理行为。 狭义的税收执法，仅指国家税务机关及其工作人员，依法定职权和程序，执行税收法律、法规的行为。 税收执法权限包括了税务管理权限、税款 征收权限、税务检查权限、税务处罚权 税收执法是有责的执法行为 税收执法是一种具体执法行为 税收执法具有法律强制力 税收执法具有裁量性 税收执法具有主动性 税收执法 特征 合法性原则 （二）税收执法的基本原则 合理性原则 三、税收司法 （一）税收司法的概念和特征 广义的税收司法，是指公安机关、人民检察院和人民法院等国家司法机关，在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序，对税收案件进行侦查、检察、审判，依法作出的判决、裁定并使之得以执行的行为。 狭义的税收司法，是指人民法院按照法律规范审判税收案件的活动。 独立性 公正性 终局性 专业性和复杂性 税收司法 独立原则 （二）税收司法的基本原则 税收司法 中立原则 税收司法审判不足 税收司法审查的范围较窄 缺乏专业的税务法官 缺乏专业的税务律师 （三）我国税收司法面临的问题 设立专门的税务警察机构和税收法庭 赋予司法机关对抽象行政行为的司法审查权 建立适应税务案件特点的税收诉讼制度 培养专业的税务律师和税务代理人 （四）完善我国税收司法机制的几点建议 一、税法解释的含义与价值 税法解释，简单地说，就是对税法中的某些条文做出的进一步的解析和阐释。从解释的主体来看，广义的税法解释包括立法解释、行政解释和司法解释；狭义的税法解释仅指行政解释，特别是征税机关的解释。 税法解释的价值： 第一，有助于使税法规范具体化、明确化和系统化。 第二，有助于实现税法的宗旨和原则，有助于实现税收的三