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* 西安交通大学管理学院 李明轩 第 二 篇 第五章 无形资产 《会计学》第二篇 资产核算 第五章 无形资产 ● 主要内容 ● 无形资产 （一）总体说明 ● ● 其他资产 ● 概念： 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 ● 特征： 1.不具有实物形态 2.无形资产具有可辨认性 3.无形资产属于非货币性资产 一、无形资产的内容 （一）无形资产的概念及基本特征 无形资产的特征： 无形性、长期性、收益性、不确定性、排他性、独占性、依附性、有偿性。 ●商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，本准则不予规范。 第五章 无形资产 （一）无形资产的概念及基本特征（续） ● 概念： 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 ● 特征： 1.不具有实物形态 2.无形资产具有可辨认性 3.无形资产属于非货币性资产 ●企业合并中产生的商誉— CAS20 企业合并 ●矿区权益— CAS27 石油天然气开采 ●作为投资性房地产的土地使用权—NCAS03 投资性房地产 ● 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 一、无形资产的内容 第五章 无形资产 （二）无形资产的内容 一、无形资产的内容 第五章 无形资产 二、无形资产的确认和初始计量 （一）无形资产的确认 ●无形资产在会计上加以确认，原则上应满 足三个条件： 1.符合无形资产的定义 2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业 3.该无形资产的成本能够可靠地计量 自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产 第五章 无形资产 （二）无形资产的初始计量 ●无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。 ●对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。 1.外购的无形资产 ●原则：其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 二、无形资产的确认和初始计量 第五章 无形资产 （二）无形资产的初始计量 2.企业合并中取得的无形资产成本 ,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量 。 3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 ●在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。 约定的价值 不一定等于 公允价 二、无形资产的确认和初始计量 第五章 无形资产 （二）无形资产的初始计量 3.投资者投入的无形资产（续） 【例】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为20 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为30 000 000元，已办妥相关手续。 借：无形资产 30 000 000 贷：实收资本 20 000 000 资本公积 10 000 000 二、无形资产的确认和初始计量 第五章 无形资产 （二）无形资产的初始计量 4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本 ,应当按照 《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定确定。 5.通过债务重组取得的无形资产成本 ,应当按照《企业会 计准则第12号——债务重组》的规定确定。 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照《企业会 计准则第16号——政府补助》的规定确定。 7.土地使用权的处理 ●企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。 注意房地产行业与非房地产行业土地使用权的处理方法不同！ 二、无形资产的确认和初始计量 第五章 无形资产 三、内部研究开发费用的确认和计量 （一）研究阶段和开发阶段的划分 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 1.研究阶段： 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 2.开发阶段： 开发是指在进行商业性生产或