第6章完成审计工作新简又新清华书.ppt

(三)期初余额的审计程序-----指南 1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期,或在适当情况下已作出重新表述 结转----具体: (1)上期账户余额计算正确 (2)上期总余额=明余额合计 (3)上期总余额\明余额\日记账余额分别恰当过账 重新表述----准则\制度变化 -----上期期末余额存在重大的前期差错---追溯调整 2确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。 首先,了解\分析-被会计政策是否恰当 -是否符适用的财报编制基础的要求 -按所选会计政策进行会计处理是否能提供可靠的相关证据 其次,如会计政策恰当,----确认是否一贯执行 最后,如会计政策变更,审核---变更理由 审核---变更的会计处理与披露 如果被上期会计政策不恰当或与本期不一致---提请调整或披露 3．考虑前任注册会计师是否具备独立性和专业胜任能力。 4．如果上期财务报表由前任注册会计师审计，征得被审计单位书面同意，经前任注册会计师许可后，查阅前任注册会计师的工作底稿。 (1)查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域； (2)考虑前任注册会计师是否已实施下列审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性： 1)函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试； 2)函证并测试投资，确认账面价值的合理性； 3)函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试； 4)实施存货监盘；执行存货计价测试；确定是否存在存货积压、流动过慢或陈旧的情况；检查运输记录和收入记录，执行截止测试；考虑存货计价是否低于或高于市场价格； 5)测试固定资产，考虑是否存在重大增加、减少，考虑折旧方法、使用年限和减值准备计提的适当性； 6)测试递延资产、无形资产和其他资产，考虑资产余额的合理性； 7)检查是否存在未记录负债，测试预计负债的有效性和充分性； 8)分析所得税相关账户，确定是否符合企业会计准则的规定； 9)函证负债余额及期限，测试利息费用的合理性； 10)检查权益变动的授权和支持文件，包括发行股票、撤资和发放股利等。 (3)复核前任注册会计师建议调整分录和未更正错报汇总，并评价其对当期审计的影响。 基于执行上述审计程序的结果，评价是否可信赖前任注册会计师的工作。 5．如果上期财务报表未经审计，或在实施上述第4项所述的审计程序后对期初余额不能得出满意结论，实施下列程序： (1)对流动资产和流动负债，通过本期实施的审计程序获取部分审计证据； (2)对于存货，实施追加的审计程序: ①监盘当前存货数量并调节至期初存货数量; ②对期初存货项目的计价实施审计程序; ③毛利和存货截止实施审计程序； (3)对非流动资产和非流动负债 检查形成期初余额的会计记录和其他信息 还可考虑向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。 二、期后事项的种类和审计义务P372 概念:是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实. 1 ．期后事项的种类 ( 1 ）资产负债表日后调整事项： ①资产负债表日后诉讼案件结案 法院判决---------增加赔---------或新赔 需要调整原先确认预计负债，或确认一项新负债 ------补充或增加确认 ②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；----- 补充确认 ③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收人-----补充 ④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 ( 2 ）资产负债表日后非调整事项： 披露而非调整 ①重大诉讼、仲裁、承诺； ②资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； ③因自然灾害导致资产发生重大损失； ④发行股票和债券以及其他巨额举债； ⑤资本公积转增资本； ⑥发生巨额亏损； ⑦发生企业合并或处置子公司； ⑧企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 2 ．期后事项的分段P372 （1）资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项-------主动识别 注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据事项的性质判断其对财务报表的影响，确定是进行调整，还是披露 ( 2 ）审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于第二时段期后事项. ---------被动识别 (3)财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项 -