福州国税对企业股权投资损失所得税政策解读和申报操作.pdfVIP

乐税智库文档 政策解读 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 福州国税对企业股权投资损失所得税政策解读和申报操作 【标    签】企业股权投资损失,权益性投资资产 【业务主题】企业所得税 【来    源】  　　2013年刚刚过去，对企业来说，如何正确做好年度企业所得税申报也是大事一桩。前 不久，某企业财务人员来电话咨询，说是该企业在2013年年底企业所得税申报时，申报的资 产损失将主要是投资损失，该企业投资三家控股子公司按照权益法确认的投资损失是否可以 扣除？如果可以税前扣除，是否需要国税部门的审批？ 　　 　　这一问题经常会有企业财务人员咨询。股权投资损失一般可分为股权持有损失和股权处 置损失。那么，股权投资损失是否都可以在税前扣除？税务上又如何处理呢？这几天，我查 阅了相关政策并结合实务对企业股权投资损失所得税政策进行解析，一来解答上述企业财务 人员的问题，二来以期对以后碰到此类问题的财务人员有所帮助。 　　 　　一、股权处置损失的政策规定及税务处理 　　 　　股权处置损失是企业因收回、转让、处置清算股权投资的收入减去股权投资成本后的余 额。是指投资方对所持有的被投资方的股权进行处置所形成的损失。 　　 　　根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，转让财产收入为所得税应税收入。转让财 产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。《企 业所得税法》第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不 得扣除。《企业所得税法实施条例》第七十一条又继续补充解释，企业所得税法第十四条所 称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置 投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。根据上述规定，股权转让收入为应税收入，应缴 纳企业所得税，股权成本在股权持有期间不得扣除，只有在股权转让或处置时方能扣除。这 是《企业所得税法》对股权转让所得税业务的一般性规定。 　　 　　如果投资方在股权转让过程中没有取得收益，而发生股权转让损失，投资方应如何进行 所得税处理？《企业所得税法》第八条进一步明确，企业实际发生的与取得收入有关的、合 理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 企业所得税法实施条例》第三十二条进一步对税法准予扣除的损失范围进行具体规定，《企 业所得税法》所称的损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁 损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失 以及其他损失。根据上述规定，这里的财产转让损失应该包括股权转让损失。因为顾名思 义，转让财产损失，是指企业转让财产的所得，不足以全部抵免企业因获得该项财产而发生 的对价支出，两者之间的差额就属于企业的转让财产损失。因为企业所得税法规定财产转让 收入包括股权转让收入，而根据《企业所得税法》第八条与取得收入有关的损失准予在计算 应纳税所得额时扣除的规定，因此，财产转让损失自然也包括股权转让损失。因此，从上述 规定可以看出，股权处置损失是允许进行税前扣除的。 　　 　　根据国家税务总局公告2010年第6号 《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理 问题的公告》和《企业所得税法》第八条及其有关规定，自2010年1月1日起，企业对外进行 权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计 算企业应纳税所得额时一次性扣除。因此，企业发生的股权处置损失可以作为企业损失在经 确认的损失发生年度进行一次性扣除。比如，甲企业将持有的乙公司股权转让给丙公司的行 为，是该企业的股权处置行为，如果该项股权处置发生的股权投资损失为300万元，那么 这300万元作为股权处置损失可以在损失发生的当期确认扣除。 　　 　　二、股权持有损失的政策规定及税务处理 　　 　　股权持有损失是指投资方在股权持有期间，由于被投资方企业状况恶化所形成的损失。 　　 　　（一）五类股权投资损失可以税前扣除 　　 　　对于企业股权持有期间发生的股权投资损失，根据《财政部国家税务总局关于企业资产 损失税前扣除政策的通知》（财税 〔2009〕57号）规定，符合以下