管理会计理体系在我国发展前景和展望.docVIP

研究  探索  改革  论管理会计理论体系在我国的发展和展望 ○潘飞徐健儿张丽萍 会计的发展伴随着人类社会的不断进步而留下 了一个个坚实的脚印。在这其中 ,人们一致认为主要 归功于财务会计的发展。而与其相对应的管理会计 , 则由于历史原因、社会原因、环境原因等 ,其发展较 为迟缓。无论从理论角度 ,还是从实践上来看 ,开拓、 研究并发展管理会计理论体系都具有重大意义。 管理会计形成与发展于二十世纪 ,而从我国实 践来看 ,则是下半世纪的事。本研究报告立足于我国 的现实 ,从客观的角度来观察它的发展 ,试图能给人 们带来一些有价值的思考课题 ,从而推动它的研究 和发展。 一、究思路的选择 我国管理会计的系统研究起步于八十年代初。 当时我国会计学家余绪缨教授率先编著了我国第一 本管理会计专著 ,开创了我国管理会计学科的研究 领域。之后 ,许多专家学者紧紧跟随国际潮流 ,大量 介绍并引入了国外最新研究成果 ,如 J ust in time (适 务水平和判断能力的问题 ;滥用则是职业道 德问题 ,属于误导乃至欺诈 ,严重者将触犯法 律。特别值得注意的是 ,一些上市公司由于 利益驱动 ,通过滥用会计政策进行会计操纵 的现象十分严重。它们在上市前包装 ,上市 后为了达到配股条件、持股票价位或“公司 形象”,或者为了避免因连续三年亏损而被暂 停股票交易 ,通过各种手段进行利润操纵 ,其 中不乏滥用会计政策的情况。蒋义宏教授在 其《会计变更动机的经验研究》中表明 :自发 性会计政策变更中多数案例对当期利润有重 大影响。他采集的所有自发性会计政策变更 的样本均对当期利润产生积极影响 ,并且有 一些会计政策变更的理由显然不能成立。因 此 ,会计政策的不当选择是当前会计信息失 真的一个重要但又往往是合法的原因。可 见 ,会计政策选择是财务信息质量的重要决 定因素。 必须指出 ,财务报表披露的信息应当是 - 8- 时制)和 Activit y based co sting (作业成本计算)等。 在这同时 ,一些学者从国内现实出发 ,总结我们自己 成功的管理会计经验。人们不禁要问 ,我们有没有自 己的管理会计体系 ,要不要研究这一体系 ,如何研 究 ,这是长期以来困扰我国会计学界的一个难题。各 门学科都有自身的理论体系 ,管理会计也不例外。但 它的客观存在以及对其客观描述至今未有重大进 展。笔者之见 ,这主要取决于以下原因 : 1.管理体制上的原因。从五十年代建国初至 今 ,我国经济管理体制大致经历了两次转变 :第一次 是从旧体制转向计划经济体制 ,第二次是从计划经 济体制转向市场经济体制。前一转变 ,我们全盘照搬 苏联模式 ,实行高度的宏观计划控制 ,管理会计根本 没有用武之地 ;后一转变则大量介绍西方 (主要是美 国)模式。而西方国家对管理会计研究并不注重体系 研究 ,从而使我们无所适从。在处于探索之中的具有 中国特色的经济管理体制尚未成型的前提下 ,很难 客观、真实和公允的 ,但事实并非如此。首 先 ,由于会计原则和方法的多样性 ,会计人员 必须进行选择 ,因此最终生成的信息也不能 排除主观判断 ,严格意义上的“客观”是不存 在的。其次 ,任何会计原则和方法都会导致 特定的经济后果 ,会计处理本身已经决定了 财富分配或再分配的格局 ,只不过是通过财 务报表来表现而已 ,因此有条件对选择会计 政策施加影响的利益集团 ,一般不会作出有 损于自身利益的选择 ,除非受到法律或契约 的严格约束。这势必使财务信息的公允性受 到损害。第三 ,由于企业所处的经济环境的 复杂性和不确定性及其程度的不断提高 ,以 及会计业务本身的复杂性和会计计量方面的 诸多限制 ,完全真实反映也是较难做到的。 事实上 ,针对会计政策选择的问题 ,财务信息 的提供者和使用者都面临困难的境地。因 此 ,应当加深对会计政策选择的认识。 (待续) 研究  探索  改革  形成我们自己的管理会计理论体系。 2.研究方法上的原因。在八十年代以前 ,我们 也有管理会计的实践 ,但很少有人去认真加以总结 并上升到理论高度。进入八十年代以后 ,我们主要是 研究西方的管理会计动向。而在这一时期 ,实证研究 逐步取代了规范化的研究 ,人们倾注大量的精力去 描述客观现实的每一角落 ,并试图加以解释。从而忽 略了对整个管理会计理论体系的研究。这一时期 ,我 们重复别人的多、开创性少 ,专题研究多、理论体系 研究少 ,使我们在管理会计研究上难有更大作为。 3.会计实务的局限性。管理会计就目前的认识 而言 ,在很大程度上与企业组织机构、管理方式、战 略模式等有较为密切的联系。而这些实务问题在不 断变化 ,从而造成管理会计研究缺乏连续性。这种随 现实不断变化而不断变化的研究局面 ,是很难有一