第六讲分析性复核资料.ppt

审计技术方法 * 3 分析结果 （1）解释重大差异。 审计人员应确保这些解释与其对被审计单位经营业务、各账户余额、以及已经获取的审计证据的理解一致。 （2）不可解释的重大变动。 对于会计报表中存在的、没有审计证据提供合理支持的重大异常，审计人员必须给予高度重视和充分关注，追加审计程序，获取审计证据，以寻求对异常变动的合理支持。 例五 对利润表的分析性复核（某审计机关） 审计技术方法 * 1 背景资料 某审计机关按年度审计计划于2003年4月20日开始对某大型国有企业2002年度财务收支情况实施审计，计划一个月完成。至2003年5月18日现场审计即将结束时，审计组长在对经审计调整的“利润表”实施复核时发现，2002年利润表中显示的利润总额比上年下降了近1000万元，此情况引起了审计组长的注意，遂决定追加审计程序，利用审计过程中对被审计单位的了解，对当年利润的变动原因进行解释和说明。 审计技术方法 * 2 寻求对当年利润大幅下降的解释 从对销售利润率的分析看，该企业2002年度销售利润率为5.87%，上年度为5.85%，2002年企业生产销量、价格和成本没有明显的变动；从资产收益率看，企业上年资产收益率为10.5%，而2002年度仅为6.2%，比上年下降了4.3个百分点，在进一步对其利润总额的构成因素分析中发现，其构成利润总额的一个重要因素，即企业投资收益额比上年降低了29%，2001年的投资收益率为13.41%，而2002年的投资收益率仅为8.96%，期间企业的资产负债总额及结构均无大的变化。经审核有关投资与投资收益的审计工作底稿，未发现有关支持其投资收益率大幅降低的审计证据。为此，审计组长决定要求负责审计投资与投资收益的审计人员追加审计程序，以获取正式投资收益真实性和完整性的审计证据。 审计技术方法 * 3 追加审计程序，了解投资收益减少的真相 审计人员经进一步审阅投资方董事会有关年度财务会议纪要及2002年被投资方会计报告，了解被投资企业当年实现净利4000万元。被审计单位投资占比25%，该企业长期股权投资按权益法核算，而2002年为压低利润指标改按成本法核算，造成被审计单位报告期长期股权投资和投资收益少计1000万元，违反《企业会计制度》有关长期投资及收益的核算规定，导致该企业2002年利润不实。 例六 琼民管理舞弊案 审计技术方法 * 1 背景资料 1996年度，琼民源虚构了5.66亿元利润、虚增资本公积金6.57亿元。虚增的利润主要来源于：（1）将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；（2）通过三次循环转账手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项2.7亿元；（3）将收到合作方的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入。该公司还将其未拥有的土地使用权和未有处置权的民源大厦对外投资，并对土地使用权和民源大厦进行评估，评估增值作为资本公积金。上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都有大幅度增加。 该公司的年度会计报表一直由海南中华会计师事务所进行审计。至舞弊丑闻曝光为止，该事务所对琼民源历年来的会计报表均出具了无保留审计意见。 审计技术方法 * 2 对经审计的会计报表的分析性复核 海南中华会计师事务所承担该审计项目注册会计师是否在审计报告阶段对经审计的会计报表进行了分析性复核，这一点无从得知，但作为一名审计人员，只要取得琼民源对外公布的年报，稍作分析，便会对其真实性产生疑问。首先，巨额利润令人疑惑。现将“琼民源”公司1995年业绩与1996年业绩对比如下： 审计技术方法 * 该公司对1996年利润总额和净利润的飞速增长解释为“公司投资北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证”。实际情况是，在1996年利润总额5.7亿中有5.4亿是虚构出来的，是“琼民源”公司在未取得土地使用权的情况下，通过与管理企业（香港冠联置业）及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的。 其次，巨额资本公积令人疑惑。公司给出的解释是“资本公积金增加的原因可参阅对本期数与上期数比较超过30%的解释”。然而在第11项“对本期数与上期数比较变化”的解释中，却只字不提资本公积金。在东窗事发后，有关部门经过调查发现，所谓的增加6.57亿资本公积是“琼民源”在未取得土地使用权，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目的资产进行评估产生的。这6.57亿资本公积显然是虚增的。 审计技术方法 * 总结： 从以上一正一反的两个案例中可以看出，即使审计人员在审计准备阶段没有关注