第三章消费税辨析.ppt

扣税计算 按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 例7 下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（　）。 A.外购已税白酒生产的药酒　 　 B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力　　 D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰 【答案】B 例8 某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额50万元，当月又外购应税烟丝金额500万元（不含增值税），月末库存烟丝金额30万元，其余被当月生产卷烟领用。计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。（烟丝适用税率30%。） 当期准许扣除的的外购烟丝的买价 =50+500-30=520万元 当期准许扣除的的外购烟丝的已缴纳消费税税额 =520 ×30%=156万元 2.外购应税消费品后销售 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的（如需进一步深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石、化妆品、酒、鞭炮焰火等)，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 （二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣 税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节基本相同。 §5　出口应税消费品退（免）税 一、出口退税率 消费税的退税率，就是该应税消费品消费税的征税率。 企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。 二、出口退（免）消费税政策 p147 又免又退：有出口经营权的外贸企业 只免不退：有出口经营权的生产性企业 不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业 三、退税计算 只有外贸企业出口应税消费品，才能退采购环节消费税 属于从价征收的： 应退消费税=出口货物工厂销售额×退税率 属于从量征收的： 应退消费税税额=出口数量×单位税额 属于复合计税的: 应退消费税税额=出口货物工厂销售额×退税率+出口数量×单位税额 四、出口退免税后管理 1.外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费税； 2.生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。 §6 征收管理 一、纳税义务发生时间、纳税期限p148 与增值税原理一致，内容也基本相同。 注意：委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 新条例的纳税期限增加了“一个季度”的规定；新条例关于纳税期限的最大变化是将目前的纳税申报期10日改为15日，延长了申报期。 二、纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 2.委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。 5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。 6.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。 三、纳税申报 消费税纳税人应按有关规定及时办理纳税申报。 消费税纳税申报表，纳税人应根据应税消费品类别分别如实填写申报表。 见书p149 例题 1、某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板两批：第一批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入113万元；另将同型号地板200箱赠送给福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为（ ）。 A.16.8万元 B.18.9万元 C.18.98万元 D.19.3万元 答案：B 解析应缴纳的消费税=(160+113)*5%+(160+113)/(800+500)*(200+300)*5%=18