第11章存货与仓储循环审计讲述试卷.ppt

11.5 存货计价测试 存货计价测试，主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试（成本会计学）。 该步骤包括三个环节：存货收发的计价（涉及采购、生产和销售）；在产品和产成品的计价（生产环节）；期末存货的计价（存货跌价准备的计提）。 1）存货收发的计价测试 注册会计师需要按照所了解的计价方法对所选择的存货样本的发出和结存进行计价测试。 审计人员不仅要了解、掌握企业的存货计价方法，还要关注这种计价方法的合理性和一贯性。 2）在产品和产成品的计价 （1）直接材料成本的审计 一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证。主要审计程序通常包括： ①抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。 ②检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 ③分析比较同一产品前后各年度的单位直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 ④抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 ⑤对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。 （2）直接人工成本的审计 ①抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。 ②将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。 ③分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 ④结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 ⑤对采用标准成本法的被审计单位，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。 （3）制造费用的审计 ①获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。 ②审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常交易事项，如有，则应追查至记账凭证和原始凭证。 ③必要时实施截止测试，确定有无跨期入账的情况。 ④检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术条件，分配方法一经确定不应随意变更。 ⑤对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 3）期末存货计价测试的具体操作 首先，对存货价格的组成内容予以审核； 然后，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试（重新计算） 。测试时，应排除企业原有的计算程序和结果的影响，进行独立测试； 第三，测试结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异原因 。 对于期末存货，由于采用成本与可变现净值孰低法计价，所以应充分关注存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。 11.6 应付职工薪酬的实质性测试 应付职工薪酬实质性程序 （1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计数，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （2）实施实质性分析程序 （3）检查工资、奖金、津贴和补贴的计提和发放 （4）检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提（分配）和支付（或使用）的会计处理是否正确，依据是否充分。 （5）检查非货币性福利 （6）检查以现金与职工结算的股份支付 （7）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。 （8）检查应付职工薪酬是否已在财务报表中作出恰当的列报. 11.7 营业成本的实质性测试程序 主营业务成本的实质性程序 （1）获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。 （2）复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与库存商品等相关科目勾稽。 （3）检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。 （4）必要时，实施实质性分析程序 （5）抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业劳收入的口径是否一致；是否符合配比原则。 （6）针对主营