人大审计第十三.pptVIP

第十三章 货币资金审计 第一节 货币资金概述 第二节 货币资金的控制测试 第三节 库存现金审计 第四节 银行存款审计 第五节 其他货币资金审计 本章要点 1.货币资金的特点 2.货币资金的内部控制及其测试 3.货币资金的审计目标 4.库存现金的实质性程序 5.银行存款的实质性程序 6.其他货币资金的实质性程序 第一节 货币资金的概述 货币资金的特点： 从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较高的特点。 原因： (1) 货币资金受其他循环交易的影响大，出错的可能性随之增大。 (2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。 (3) 货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。 一、凭证和记录 （一）现金盘点表 （二）银行对账单 （三）银行存款余额调节表 （四）有关的记账凭证 （五）有关的会计账簿 二、货币资金与交易循环 货币资金与各交易循环均直接相关，存在密切的关系。 见教材281页图13-1。 第二节 货币资金的内部控制及测试 一、货币资金的内部控制 二、货币资金内部控制的测试 三、重新评估重大错报风险 一、货币资金的内部控制 一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点： (1)货币资金收支与记账的岗位分离。 (2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。 (3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 (4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行 (5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 (6)加强对货币资金收支业务的内部审计。 根据财政部于2001年7月12日发布的《内部会计控制规范——货币资金(试行)》，货币资金的内部控制包括以下内容： (1) 岗位分工及授权批准 (2) 现金和银行存款的管理 (3) 票据及有关印章的管理 (4) 监督检查 2008：下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（　）。 A.现金支付的审批与执行　　　　　　　　　　 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录 　　参考答案：B　　　答案解析：选项A中，审批和执行属于是不相容职务；选项B中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项C中，会计执行和审计监督是不相容的职务；选项D中，现金保管和现金总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不能够由同一个从事。 二、货币资金内部控制的测试 （一） 了解：询问或观察职责分工情况。 （二） 抽查收款凭证。 （三） 抽查付款凭证。 （四） 抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 （五） 抽查银行存款余额调节表。 （六） 评价。 三、重新评估重大错报风险 注册会计师在完成了上述程序之后，应对货币资金的内部控制进行进一步的评价，并重新估计控制风险水平，以修订货币资金实质性测试计划。 第三节 库存现金审计 一、库存现金的审计目标 （一）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。 （二）是否为被审计单位所拥有或控制。 （三）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。 （四）确定库存现金余额是否正确。 （五）确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 二、库存现金的实质性测试 (一) 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 (二) 盘点库存现金：方式、范围、人员、时间 (三) 抽查大额现金收支事项 (四) 审查现金收支的正确截止 (五) 审查外币现金的折算是否正确 (六) 检查库存现金的列报是否恰当 教材：例题，可以按照下表重述：从账面调整到实有 现金 在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。 考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 2006考题 审计案例 【基本案情】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托，对该公司20×7年度财务报表进行审计，20×7年12月31日库存现金日记账的账面余额为51 0