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第一节 原材料存货 一、原材料按实际成本核算 原材料按实际成本核算的特点是：从原材料收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。这种核算方法一般适用于规模较小、原材料品种简单、采购业务不多的企业。 材料明细分类核算 材料明细分类核算应包括数量核算和价值核算两部分。材料收、发、存的数量核算，由仓库人员负责；价值核算由财会人员负责。 所谓两套账方式，是指仓库设置材料卡片，核算各种材料收入、发出、结存的数量，财会部门设置材料明细分类账，核算各种材料收入、发出、结存的数量和金额。这种方式的优点是：两套账可以起到相互制约的作用；缺点是：重复记账，工作量大。 所谓一套账方式，是指仓库按品种、规格设置材料卡片，与财会部门设置的材料明细分类账合为一套账，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭证上标价，登记金额，账册平时放在仓库。 （二）材料收入的总分类核算 在实际成本法下，取得原材料主要通过“原材料”和“在途物资”账户核算。 “原材料”账户，用于核算企业库存原材料的增减变化情况。该账户是资产类账户，借方登记入库原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本；期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。该账户应按原材料的类别、品种和规格设置材料明细账。 “在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该账户是资产类账户，借方登记已付款或已开出、承兑商业汇票的物资的实际成本；贷方登记已验收入库物资的实际成本；期末借方余额反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供货单位设置明细账进行明细核算。 1、外购材料的核算 企业外购材料的实际成本包括买价和采购费用两部分。 买价是指购入材料时发票上列出的货款金额；采购费用包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和购入材料应负担的税金等。 运杂费包括运输费、装卸费、保险费、包装费等。另按规定一般纳税人外购物资（固定资产除外）支付的运输费用，可根据运费单据所列运费金额的7%列入增值税进项税，其余的计入材料成本。 （1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库 货款已经支付，材料同时验收入库的外购原材料，企业应根据结算凭证、发票账单和收料单等确定原材料成本 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付票据 例：某企业购入甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额8 500元，货款58 500元已通过银行转账支付，材料已验收入库。编制会计分录如下： 借：原材料──甲材料 50 000 应交税费──应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 （2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付票据 待原材料运到验收入库后 借：原材料 贷：在途物资 例：某企业从外地钢材厂购入乙材料一批，有关结算凭证已到，增值税专用发票上注明的材料价款为100 000元，增值税额17 000元，运输单据列明的运输费为1 000元（运输费可按7%抵扣增值税），装卸费400元，企业签发并承兑一张票面价值为118 400元、3个月到期的商业汇票结算材料款项，材料尚未验收入库。编制会计分录如下： 借：在途物资──某钢铁厂 101 330 应交税费──应交增值税（进项税额） 17 070 贷：应付票据 118 400 收到材料验收入库时： 借：原材料──乙材料 101 330 贷：在途物资──某钢铁厂 101 330 （3）材料已验收入库，货款尚未支付 在月份内收到的材料验收入库时，暂不进行总分类核算，只将收到的材料数量登记明细分类账，待有关发票账单到达支付货款后，再按正常程序进行账务处理。如果月末发票账单仍未到达，为了反映企业资产及负债情况，应按材料的暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初再用红字分录冲回，待收到发票账单付款时，按正常程序进行账务处理。 【例】某企业从外地购入丙材料一批，材料已验收入库，但银行的结算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。月末，按暂估价入账，假定其暂估价为185 000元。编制会计分录如下： 借：原材料──丙材料 185 000 贷：应付账款──暂估应付款