中级财务会计借款费用摘要.ppt

中级财务会计下 王晨嫣 * （三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 中级财务会计下 王晨嫣 * 二、借款辅助费用资本化金额的确定 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。 中级财务会计下 王晨嫣 * 三、因外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 中级财务会计下 王晨嫣 * 第三节 披露 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息： 当期资本化的借款费用金额。 当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。 中级财务会计下 王晨嫣 * THE END! 中级财务会计下 王晨嫣 * 第九章 借款费用 中级财务会计下 王晨嫣 * 本章学习的主要内容 1.借款费用的内容； 2.在哪些情况下，借款费用可以予以资本化； 3.借款费用开始资本化的条件； 4. 资本化金额的确定； 5.借款费用暂停资本化的条件； 6.借款费用停止资本化的条件。 中级财务会计下 王晨嫣 * 第一节 借款费用的确认 一、借款费用的概念 借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 中级财务会计下 王晨嫣 * 【例题1】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A．借款手续费用 B．发行公司债券发生的利息 C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销 E. 发行公司股票的佣金 【答案】ABD 中级财务会计下 王晨嫣 * 二、允许借款费用资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同 A公司于2013年4月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年6月1日完工，达到预定可使用状态。 中级财务会计下 王晨嫣 * 三、借款费用应予资本化的借款范围 由专门借款扩大到一般借款 专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。 对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 中级财务会计下 王晨嫣 * 四、借款费用资本化期间的确定 开始资本化 前 财务费用 停止资本化 后 财务费用 符合资本化条件的计入在建工程 中级财务会计下 王晨嫣 * 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。 中级财务会计下 王晨嫣 * （一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 1.资产支出已经发生 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。 中级财务会计下 王晨嫣 * 中级财务会计下 王晨嫣 * 【例题2】甲上市公司股东大会于2013年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A．3月5日 B．3月15日 C．3月16日