收入确认的原则 风险与报酬 - ey.pdfVIP

《信報》 2014年4月2 日 收入確認的原則─ 風險與報酬 收入是綜合收益表中披露的第一行資料，俗稱頂線（top -line），反映了一家企業業務 的創收能力。創收能力強，才有可能把業務做大，產生利潤。因此，很多企業都把收入 作為內部業績考核的一項重要指標。什麼時點應該確認收入因而變得至關重要，是不是 收到錢，或者發出貨品就可以確認收入? 財務報告準則列五原則 在香港財務報告準則中，關於銷售產品收入的確認有五條原則： 1. 企業已將商品擁有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； 2. 企業既沒有保留通常與擁有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有 效控制； 3. 收入的金額能夠可靠地計量； 4. 相關的經濟利益很可能流入企業； 5. 相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。 上述五項原則中的第一條是最為關鍵的。在日常操作中，往往表面看似相同的兩份合同， 會因條款的差別而導致風險轉移的時間點不同，也就意味收入確認的時點不同。下面幾 個例子可以說明收入和風險報酬的關係。（假設收入確認原則中的第2至5條都已經滿 足） 天天公司是一家電機製造公司，主要產品是標準電機和為客戶特製的小型電機。產品生 產周期通常為一至三周。它主要有A 、B、C 三個大客戶。A 客戶購買的是標準電機， 一般會上門提貨，在提貨時會簽收提貨單，A 客戶自己有安裝隊負責安裝，貨款會在提 貨後1 個月內支付。B 客戶購買的也是標準電機，一般會預付部分貨款，但合同約定天 天公司直接把貨物送到B 客戶指定的地點並負責安裝調試，調試驗收合格後會支付餘款。 C 客戶今年要求天天公司為其特製一種全新型號的小型電機，並全額預付貨款，但合同 約定試運行1 個月，如果試運行期內未達到使用要求，天天公司須給予無條件退貨，並 退還貨款。對於這三個客戶，天天公司應該分別在哪個時點確認收入呢? 對於A 客戶，在其簽收提貨單時，就意味A 客戶對產品沒有異議，風險和報酬就已經轉 移到了A 客戶，所以這時候無論是否收到貨款都可以確認收入。 對於B 客戶，在電機沒有安裝之前，B 客戶無法使用電機，安裝調試工作是電機銷售合 同的重要組成部分，在安裝過程中可能發生一些不確定因素，影響銷售收入的實現。因 此，電機實物的交付並不等於商品擁有權上的主要風險和報酬隨之轉移，不能隨即確認 收入。只有在安裝完成並驗收合格後，才表明與電機有關的風險和報酬已經轉移給B客 戶，天天公司才能確認收入。 再看C 客戶，雖然貨款已經全額收到，但是由於產品是特製的，並且是新產品，天天公 司無法在交貨時估計產品是否能達到使用標準，無法估計退貨的可能性，這表