第三十四号公报金融商品之会计处理准则教材.ppt

第三十四號公報金融商品之會計處理準則 報告人 洪櫻芬 課程大綱 壹、第三十四號公報適用範圍 貳、金融商品分類及原始認列 參、非衍生性金融商品會計處理 肆、獨立式衍生性商品之會計處理 伍、嵌入式衍生性商品之會計處理 陸、我國企業現行金融商品會計處理與財務會計準則第34號公報規定比較 柒、第三十四號公報對企業可能造成之衝擊 捌、企業因應第三十四號公報之建議 本公報係訂定金融商品（含衍生性商品）之會計處理準則。 係指一方產生金融資產，另一方同時產生金融負債或權益商品之任何合約。 金融資產（第4段(2)） 係指： 現金 表彰對某一企業擁有所有權之憑證 使企業本身能自另一方收取現金、其他金融商品或按潛在有利於己之條件與另一方交換其他金融商品之合約權利 金融負債（第4段(3)） 係指使企業負有交付現金、其他金融商品或按潛在不利於己之條件與另一方交換其他金融商品之合約義務。 購買或出售非金融項目之合約，若得以現金或其他金融商品淨額交割者，視為金融商品，適用本公報之規定。但若合約之訂定係因應企業預期購買、出售或使用之需求，其目的在於收取或交付非金融項目者，則不適用本公報。 ?非金融商品之商品期貨納入規範，但排除藉由此類合約做正常之進銷貨安排者。 ?國內正義食品操作玉米期貨合約失敗虧損約43億元 下列金融商品不適用34號公報： 採權益法評價之長期股權投資（依照財務會計準則公報第五號「長期股權投資會計處理準則」、第七號「合併財務報表」及第三十一號「合資投資之會計處理準則」處理）。 租賃產生之權利及義務（依照財務會計準則公報第二號「租賃會計處理準則」處理）。但嵌入於租賃之衍生性商品，應適用本公報之規定。 企業在退休辦法下之權利及義務（依照財務會計準則公報第十八號「退休金會計處理準則」處理）。 保險合約產生之權利及義務。但嵌入於保險合約之衍生性商品，應適用本公報之規定。 企業發行之權益商品，包含被分類為該企業業主權益之選擇權、認股權及其他金融商品。但持有者對此類商品之處理仍適用本公報之規定。 ?持有人 VS. 發行人 保證人於債務人無法償還債務時，必須代為清償之財務保證合約（包含信用狀）（依照財務會計準則公報第九號「或有事項及期後事項之處理準則」處理）。 企業合併所產生之或有價金。 根據氣候、地質或其他實體變數而付款之合約。但嵌入於此類合約之其他類型衍生性商品亦適用本公報之規定。 原始產生之放款及應收款。 貳、金融商品分類及原始認列 一、金融資產分類 二、金融負債分類 三、金融商品原始認列 (一)交易日會計 (二)交割日會計 一、金融資產分類之判斷流程 公平價值會計－成本法例外處理（第78段） 無活絡市場公開報價且公平價值無法可靠衡量的權益商品，應以成本衡量。 與前述權益商品連動並以該等權益商品交割的衍生性商品，應以成本衡量。 金融資產分類 交易目的： 係指企業原始認列時指定為交易目的之金融資產。 下列金融商品應分類為交易目的之金融資產： 1.其取得或發生之主要目的為近期內出售或再買回。 2.其屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式。 3.其屬衍生性商品（被指定且為有效避險工具之衍生性商品除外）。 任何金融商品於原始認列時均可能被指定為交易目的持有（公平價值未能可靠衡量的權益商品除外）。 持有至到期日之投資： ?係指具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且企業有積極意圖及能力持有至到期日之金融資產。 ?無三年內限制之情形 持有至到期日之投資(續): 企業持有浮動利率之債務證券可能符合持有至到期日投資之條件。大部分之權益證券，因無到期日（例如普通股）或因持有人可能收到之金額並非可決定者（例如股票選擇權及認股權），故非為持有至到期日投資。就持有至到期日投資而言，固定或可決定之付款金額以及固定到期日，係指於合約協議中約定付款予持有人之日期及金額，例如債務之利息及本金之支付。 可賣回之金融資產（亦即持有人有權要求發行人於到期前付款或買回金融資產）不能分類為持有至到期日投資，因負擔賣回權之成本與其持有至到期日之意圖矛盾。 可贖回金融資產之持有人若有積極意圖且有能力持有至贖回或到期日，且持有人可收回幾乎所有之帳面價值，則該金融資產符合持有至到期日投資之條件，因在此情況下，發行人執行贖回權僅促使金融資產提前到期。反之，若發行人執行贖回權將造成金融資產持有人無法收回幾乎所有帳面價值，則此金融資產不能視為持有至到期日投資。 備供出售之金融資產： 非屬 1.持有至到期日之投資 2