浅议企业税收筹划的原则与策略 .docVIP

　　浅议企业税收筹划的原则与策略 　一、企业税收筹划的误区 　　企业税收筹划，是指企业在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营中各环节（投资、会计核算、筹资、经营和组织形式等）事项进行事前筹划，在众多的纳税方案中，选择整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，最终使企业获取最大的税收利益，以达到合理减轻或免除税负的一种经营筹划行为。总的来看，企业税收筹划具有以下几个要素： 　　1.企业税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税义务人。企业税收筹划的主体是各类纳税义务企业。现代企业生产经营的最终目标是追求利润的最大化，这为企业税收筹划提供了前提和基础。 　　2.企业税收筹划具有合法性，并符合国家的税收政策导向。这是企业税收筹划最基本的属性。由于税收筹划本身所具有的合法性和合理性，因此有别于企业偷税行为（TaxEvasion）和企业避税行为(TaxAvoidance)，应成为税务当局所认可并鼓励的行为。合法性有两个含义：(1)税收筹划活动必须在符合国家税法的前提下进行，否则就不能称之为合理避税；(2)企业税收筹划活动必须尊重国家税法的立法原意，因为税收法律不能穷尽一切，尊重税收法律的立法原意是保证企业税收筹划活动经得起检验的重要依据。 　　3.企业进行税收筹划的根本目的在于最大限度地减轻税收负担，从而使企业获取最大的利益。税收筹划的中心，是将税收也视为生产经营活动成本的一个组成部分，筹划的目的是为了获取税收利益。通常有两种方式：一是选择最低税负，即在多种方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在税法规定的纳税期限内，将纳税时间合理推后，从而为企业赢得了一笔无息贷款。 　　4.企业税收筹划具有超前性。即纳税人在纳税前就对经营、投资、筹资等活动进行事前规划、设计和安排。在现实经济生活中，纳税义务相对于经营行为而言，具有滞后性，如产品销售或劳务提供后才缴纳增值税、营业税、消费税；收益实现或分配之后，才计缴所得税；财产取得之后，才缴纳财产税等等。这在客观上为企业在纳税前进行税收筹划提供了机会和条件。 　　鼓励企业进行税收筹划，满足了纳税人降低纳税成本的需要，有利于实现企业经济利益最大化。同时，为进行税收筹划，企业需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断提高。税收筹划还能促进税收部门不断提高立法与执法水平，有利于税收收入增加和税收制度的完善。因此，做好税收筹划对企业的经营发展具有重要意义。但目前关于企业税收筹划还存在着一定的误区： 　　1.企业税收筹划目标不全面。很多企业单纯认为进行税收筹划就是为了节约某种税，使某个税种的负担最低化。其实，税收筹划以“单个税种税负最低化”为目标是一个误区。因为企业经济活动是一个复杂的过程，各种因素互相交织、影响，一切都要具体问题具体分析。由于多种税基相互关联，某税种税基缩减的同时会引起其他税种税基的增大；某一个纳税期限少缴或不缴，在另一个或几个纳税期限内就可能会多缴，此消彼长、此增彼减。因此，企业进行税收筹划要综合考虑，不求单项税负的减少而求整体税负的减少，不求税负的绝对减少而求税后利益的总体增加。这也是企业税收筹划的复杂所在。 　　以企业筹资方式的税收筹划为例：发行股票，企业支付的股息支出不能在计算所得税前扣除，增加了企业的纳税成本；发行债券，企业支付的债券利息支出，其不高于金融机构相应标准的部分，准于在计算所得税前扣除，降低了企业的纳税成本。假设筹资1亿元，债券利率为５％，股息收益率为2.5％，金融机构同类、同期贷款利率为4％，与筹资无关的应纳税所得额为5000万元，企业所得税率为33％。根据上述条件，如果单一地从“税负最低”目标考虑，应选择发行债券方式，这样可少缴企业所得税132万元，但其净收益只有2882万元。而发行股票方式，企业虽多缴所得税132万元，但其净收益却可以达到3100万元。上例说明理性的税收筹划不应拘泥于税负最低这一目标，而应着眼于企业整体利益最大化目标，将税收筹划和投资环节、融资环节、购进环节、生产加工环节、销售环节、分配环节等业务流程相结合，和会计核算方法相结合，才能发挥最大效益。 　　2.单纯重视涉税利益。企业税收筹划主要分析的是涉税利益，一般情况下对非税利益分析不够重视，而纳税人所关心的不仅仅是涉税利益，还关心非税利益。因此，税收筹划过程中要重视分析对纳税人有重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、结构经济利益、比较经济利益、广告经济利益等非税利益，不能过分看重涉税利益而忽视重要的非税利益。换言之，一方面，纳税人进行企业税收筹划必须着眼于自己整体税负的降低，不能只注重个别税种的负担，而忽略其他税种的负担；另一方面，纳税人的税收筹划不是单位或本人的税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值等要素，因为一个能降