论个人所得税税收激励.pdfVIP

【财税会计】Financial Account ing 2012 年第1期（总第389 期）下 论 个 人 所 得 税 税 收 激 励 ———基于香港社保模式和税收激励的启示 冀跃芳 （湖北汽车工业学院，湖北 十堰 442002） 摘 要：在市场经济发展的今天，个人所得税在筹集财政资金、调节社会财富分配以及稳定宏观经济发展方面发挥 着越来越重要的作用。本文剖析了中国个人所得税征缴存在的问题，通过探讨香港社保模式和税收激励之间的联系，从 个税缴纳入手，提出了将社保作为激励措施引入个税的建议，以求实现社保和税收征缴的协调发展。 关键词：个人所得税；税收激励；香港；社保模式 中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1000- 8772（2012）02- 0037- 02 随着中国经济快速发展，个人收入提高，依法纳税的观念 税收资金宽减，为经济困难的居民提供生活上的基本需要，使 逐渐普及，但纳税意识依然薄弱，偷逃税款的现象依旧存在，加 他们的收入达到一定水平，这类似于中国目前所实施的社会救 之征管措施不到位，社会评价体系没有完全建立，风险成本低 助制度中的最低生活保障。并且通过就业与再就业服务使接受 等，客观上强化了为自身私利而偷逃税的动机和行为，加大了 救助的人员能够找到工作，达到自力更生的目的，使其能够自 税收征管的难度。目前中国个税代扣代缴制度未能得到严格的 己创造更好的生活而无需继续接受综援计划的资助，从而减少 执行，公民自行申报制度不够健全，还没有完善的个人收入申 了政府支出。这个补缺式的、救助式的社保体系长期保持在一 报法规和个人财产登记制度。同时，由于个人收入来源日趋复 个低保障的水准，只面对收入较低的社会成员这一群体，这正 杂，使税源隐蔽难于控管，在各项收入中除工资可监控外，其他 是内地需要借鉴之处。而香港退税和宽减的一切措施都是建立 收入基本处于失控状态。其次，工薪阶层与高收入阶层之间还 在健全的管理体制和高信息化程度基础之上的。 存在着权力和义务不对等的现象，以工薪作为唯一生活来源的 二、社保制度和个税现状之间的联系 劳动者所得的个税边际税率高达45 ％，且在发放工薪时即通过 本单位财务部门直接代扣代缴，税款无处可逃。而高收入阶层 解决政府与纳税人信息不对称的实质就是需要提供一个 却可以通过种种方式来合理避税，但是他们却占有众多的社会 恰当的激励措施，通过激励方式来促使人们主动遵循纳税义 资源，这种反差引起了不良的导向。当然，纳税人与政府的关系 务。在税收征管过程中，税务部门需要获取纳税人的充分真实 上，也存在着一定的博弈。政府征收税款就需要为纳税人服务， 的信息，而纳税人出于对自身利益的考虑，在被要求转移给税 如果纳税人缴纳税款后无法享受应有的服务，便会损害纳税的 务部门私有信息的时候并不会完全照做。对于信息需要的税务 自觉性并对政府的税收合理性产生质疑。政府有权利去征收税 部门，就需要实施一些激励措施而不是严厉的惩罚措施来使纳 款同时也有义务对纳税人负责。最后，个税费用的扣除项中对 税人缴税。对税务部门而言，如何能确保较小的成本获取纳税 纳税人实际的生活水平没有考虑，比如纳税个人或者其家庭的 人真实有效的信息是非常必要的，而对纳税人而言，只有在明 医疗、教育、住房、父母赡养等因素欠缺考虑，忽略了家庭整体 确预期收益大于预期成本的时候才会自愿提供自身的信息。而 是否负税过重，这与调节贫富差距的初衷相违背。 这两者之间的博弈关系，需要一种激励契约来鼓励纳税人主动 提供信息。不难理解，这种激励机制关系到纳税人切实的利益， 一、香港社保模式和税收激励的启示