财务报告分析课件1-财务分析概述：资本市场、财务报告.ppt

持续经营假设的结果 作用：决定了企业对外报送报表的时间间隔以及企业报表所涵盖的时间跨度 注意： 自然营业年度与日历年度的区别？ 会计期间越短，财务报告越不可靠？ 会计期间的划分应当体现较为完整的生产经营过程 会计期间 作用：为企业统一汇总、计量大量经济业务提供了可能 注意： 币制是否稳定？ 如何考虑通货膨胀的影响？企业是否披露相关信息？ 货币计量 ???三、制约财务报表编制的一般会计原则 客观性（objectivity）原则 相关性（relevance）原则 明晰性(clarity)原则 可比性（comparability）原则 实质重于形式(substance over form)原则 重要性(materiality)原则 谨慎（prudence）原则 及时性（timeliness）原则 权责发生制(accrual basis)原则 是否会成为保持不真实会计记录的理由？ 例：合并处理中，购买方要求被购买方大额计提资产减值。 表面理由：以“谨慎”原则 真实理由：减少并购后需要结转的销售成本、 需要计提的固定资产折旧和无形资产摊销。 谨慎 同一企业不同时期发生的同类型的经济业务采用相同的会计处理方法、会计政策 改变时，是否在会计报表附注中说明？并解释其影响？ 现实中，上市公司偏好会计差错处理，为什么？ 与收入有关的成本和已确认的收入配比？ 摊销期限的确定？ 配比 可比性 会计估计变更导致的损益直接进入当前损益 例：通用汽车公司在车辆出售的同时对给予汽车代理商的销售鼓励、退货备抵及通用汽车回扣卡作会计处理。 假设这一处理晚于收入确认之时，这种时间上的延迟是否会有悖于成本与收入配比原则？ 可能会，虚增了利润。 与特定销售鼓励计划有关的成本确认为销售收入的减项，这种做法是否会存在任何配比问题？ 会，当期销售收入不一定与特定销售鼓励计划有关。 相对规模和对企业的重要性 某个主体的重要事项未必是另一主体的重要事项 专业判断-----是否会影响财务报告使用者的判断 许多影响主体未来发展的重要事项，由于不属于交易事项， 未在报表中反映 重要性 交易事项 财务信息披露违规的后果——科苑集团2010 2010年4月6日，中国证券监督管理委员会下达了[2010]15号《行政处罚决定书》，对安徽省科苑集团股份有限公司（以下简称科苑集团）及相关人员进行处罚。《行政处罚决定书》认为，科苑集团存在未按规定披露证券投资、将未回收的证券投资资金虚构为在建工程和固定资产、未按规定披露银行借款等违法行为。 请思考： 上市公司的财务信息包括哪些内容？我国对上市公司信息披露的管理体制和制约因素是什么？ 引例 四、制约财务报表的上市公司信息披露制度 国家法律 《公司法》、《证券法》、《刑法》等 行政法规 《股票发行与交易管理暂行条例》、 《上市公司监管条例》等 部门规章 《上市公司信息披露管理办法》、《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则》、《上市公司证券发行管理办法》等 自律性规则 《证券交易所股票上市规则》、《信息披露工作指引》、《格式指引》等 相关法规体系和信息披露制度 我国上市公司信息披露法规体系包括四个层次： 国家法律 主要包括《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律中的有关条款 行政法规 主要包括1993年4月国务院发布的《股票发行与交易管理暂行条例》、1994年8月《国务院关于股份有限公司境外募集股份及上市的特别规定》、1995年12月《国务院关于股份有限公司境内上市外资股的规定》等等 部门规章 证监会制定并颁布实施的适用于上市公司信息披露的各种规范 自律规则 上海证券交易所和深圳证券交易所的《股票上市规则》 * 相关法规体系和信息披露制度 信息披露文件主要包括招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等。 2006年5月证监会修订后的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号-招股说明书》（以下简称《招股说明书》）正式发布，规定招股说明书是向证监会申请首次公开发行股票的必备法律文件。 该文件详细规定了现阶段在我国申请上市时招股说明书的内容与格式，包括封面、书脊、扉页、目录、释义、概览、主要披露内容、摘要等等都有详细的操作性规范。 * 相关法规体系和信息披露制度 上市公告书是指上市公司按照证券法规和证券交易所业务规则的要求，于其证券上市前，就其公司自身情