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初级会计职称辅导
培训讲师:聂玉洲
培训地址:淮安上元
手机: 第三章 金融资产
教学目标
通过本章学习,应了解金融资产的概念与分类;掌握各类金融资产的初始计量和处置的基本要求及会计处理;熟练掌握金融资产减值测试的方法及会计处理;重点掌握交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值变动的会计处理、持有至到期投资利息收入确认的会计处理。
本章重点与难点
金融资产的分类与重分类
金融资产的初始计量
金融资产持有收益与处置收益的确认
持有至到期投资利息收入的确认方法
以公允价值计量的金融资产公允价值变动的会计处理
应收票据和应收账款的会计处理
坏账准备的计提方法
持有至到期投资减值准备的计提方法
可供出售金融资产减值准备的计提方法
金融资产就是资金融通活动中形成的资产,比如股票和债券,都是筹资和投资的工具,对于买方来说,就形成了一项金融资产。所以,购买金融资产就是投资。
企业的金融资产主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。
交易性金融资产有三种:
(1)为了近期出售的金融资产,主要就是准备短期持有的股票、债券和基金等;
(2)准备短期持有的金融资产组合;
(3)衍生金融资产。
★★交易性金融资产不得与其他类金融资产之间进行重新分类。
贷款,指的是银行的资产,制造型企业没有“贷款”。对于制造型企业来说,这类金融资产是指货币资金和应收款项(7个会计科目)。
6
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类:
上述分类一经确定,不得随意变更
分析:
1)不准备持至到期的长期债券投资
2)准备持至到期的长期债券投资
3)无重大影响的长期股票投资,且存在活跃市场
4)无重大影响、没有活跃市场的长期股票(非上市)投资
5)有重大影响的长期股票投资
“可供出售金融资产”
“持有至到期投资”
“可供出售金融资产”
“长期股权投资”
“长期股权投资”
对应账户
思考题
7
第二节 以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产
——主要是为了近期内出售的金融资产(企业为充分利用闲置资金,以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等)
包含内容
1、交易性金融资产
2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2017-6-20
8
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
满足以下条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产:
1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。如:远期合同、期货合同、互换和期权等,或具有以上特征的工具。
(一)交易性金融资产(债权+股权)
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(人为指定)
满足下列条件之一的,才可以定义为此类金融资产:
1.该指定可以消除或明显减少(★★)由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
会计科目“交易性金融资产”科目
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理
取得交易性金融资产
借:交易性金融资产—成本
应收股利(或应收利息)
投资收益
贷:银行存款
公允价值
交易费用
实际支付的金额
已到付息期但尚未领取的利息
或已宣告但尚未发放的现金股利
总原则:
①按公允价值计量,相关交易费用计入当期损益;
②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目。
1.企业取得交易性金融资产计量
持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息
借:应收股利(或应收利息)
贷:投资收益
收到股利或利息
借:银行存款
贷:应收股利(或应收利息)
2.企业取得交易性金融资产持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息
计量
总原则:资产负债表日按公允价值计量,公允价值的变动计入当期损益
资产负债表日公允价值高于账面余额
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
资产负债表日公允价值低于账面余额
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产——公允价值变动
3、资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动
【特别提示】只有第1类金融资产不计提减值
处置交易性
金融资产
借:银行存款
贷:交易性金融资产—
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