政府补助风险管理.pptVIP

一、问题概述 随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织协定（WTO）有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。再如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。因此，政府补助通常为货币性资产形式的，如财政拨款、财政贴息和税收返还，但也存在非货币性资产的情况。两个特征： 一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。 二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。 　在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。通常情况下，政府补助为与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。 思考：政府奖励是否免所得税？ 河北以奖代补促节能减排 这个“推荐奖”好生奇怪 200万奖不出上市企业。 “名牌产品、驰名商标、国家免检产品、总产值排名十位”。招商引资奖、包装上市奖。 减免的增值税款是否也得缴所得税? 政府补助有哪些形式？ 财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。 政府补助是应税收入、不征税收入、免税收入？ 免税收入 （一）国债利息收入； 企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入。　　（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 　　　居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益, 不包括投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票所取得的投资收益。  （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。 　　不包括从事营利性活动所取得的收入。 收入总额中的下列收入为不征税收入： 　　（一）财政拨款； 　　（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 　　（三）国务院规定的其他不征税收入。 财政拨款, 是指各 级政府对纳入预算管理的事业单位 、社会团体等组织拨付的财政资金 , 但国务院以及国务院 财政、税务主管部门另有规定的除外。 行政事业性收费, 是指企业根据法律、行政法规、地 方性法规等有关规定, 依照国务院规定程序才批准, 向特 定服务对象收取并纳入预算管理的费用。 政府性基金, 是指企业根据法律、行政法规等有关规定, 代政府收取的具有专项用途的财政资金。 其他不征税收入, 是指企业取得的国务院财政、税务主管 部门规定专门用途的财政性资金。 案例分析 某高新技术企业2009年度收到财政部门拨付的中小企业扶持基金20万元，收到科委拨付的研发项目专项基金50万元，企业将收到的上述款项计入资本公积科目，并且对收到的研发项目专项基金实行专户管理，对其使用情况进行单独核算。2009度使用研发项目专项基金形成费用支出30万元