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建筑业营改增政策大辅导手册 云南省国家税务局 2017年4月 目 录 第一章 基本政策 3 第一节 一般性规定 3 一、纳税人 3 二、征收范围 3 三、税率和征收率 4 四、计税方法 4 五、销售额 5 六、 纳税义务发生时间 7 七、纳税地点 7 第二节 跨县 （市、区）提供建筑服务 8 一、外出经营管理基本规定 8 二、外管证的开具、报验登记和核销 8 三、跨县（市、区）建筑服务预缴规定 10 第三节 税收优惠 12 一、选择简易计税方法规定 12 二、小微企业优惠政策 13 三、免税和零税率政策 14 四、税收减免的处理 14 第二章 进项抵扣相关规定 15 一、进项税额 15 二、准予从销项税额中抵扣的进项税额 15 三、不得从销项税额中抵扣的进项税额 16 四、进项税额抵扣特殊规定 17 五、进项税额抵扣时限规定 20 六、常用成本费用抵扣项目 22 第三章 《营改增税负分析测算明细表》填报指南 27 一、填报对象及表式 27 二、填报要点 28 三、行业填写案例 29 四、税负测算表填写常见错误 35 五、营改增税负分析测算项目与税率、差额征税项目对照表 42 第一章 基本政策 第一节 一般性规定 一、纳税人 （一）纳税人的确定。 在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人 (以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人 （以下统称发包人) 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 （二）扣缴义务人的确定。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 （三）纳税人的分类。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 二、征收范围 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 建筑服务的征税范围依照试点实施办法 《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。 　　物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。 　　纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。 三、税率和征收率 （一）税率。 一般纳税人提供建筑服务适用税率为 11%； 境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率 境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。 （二）征收率。 小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供按规定选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。 四、计税方法 （一）一般计税方法的应纳税额 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。 1.一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 2.一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1+税率） （二）简易计税方法的应纳税额 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 1.简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 2.简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额÷(1+征收率) 五、销售额 （一）基本规定 纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费；以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 （二）建筑服务销售额的确定 1.试点纳税人提供